增值税的会计核算

第三章增值税的会计核算•教学重点与难点•本章为纳税会计课程的重点内容，也是一个难点内容。了解增值税的纳税范围、纳税人的划分，掌握增值税的会计核算方法。•重点：.增值税的原理、增值税的视同销售、兼营，一般纳税人的应纳税额计算，进口货物应纳增值税，出口货物的退免税的核算。•难点：增值税的出口退税核算。第一节增值税的基本内容•增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定•将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，是正确进行增值税核算的首要关键问题。（一）增值税一般纳税人的认定（二）增值税小规模纳税人的认定（三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税（四）小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理（一）一般纳税人的申请认定•从2010年3月20日起，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。其中年应税销售额指在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。1、申请一般纳税人的条件•1．有固定的生产经营场所；•2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。2、不办理一般纳税人资格认定的情况•1.•2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。•3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。3、办理一般纳税人资格认定的程序4、纳税人应当向主管税务机关提供的资料•1．《增值税一般纳税人申请认定表》；•2．《税务登记证》副本；•3．财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；•4．会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；•5．经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；•6．国家税务总局规定的其他有关资料。二、一般纳税人与小规模纳税人的区别•1.得到和开具发票不同•2.身份的转换不同•3.适用税率不同•4.应纳税额不同•5.纳税期限不同•6.一般纳税人与小规模纳税人的变通不同三、征税范围•（一）销售货物•（二）提供加工、修理修配劳务•（三）进口货物••（五）特殊的征税范围•（六）视同销售货物•（七）混合销售行为和兼营业务。【例题1】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（D）。A.汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒其中B桥梁的修理是营业税税目“建筑业”的应税范围，“建筑业”包括建筑安装工程作业—建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为？零售价=5000÷5%=100000元应纳增值税=100000÷（1+17%）×17%=14529.91元应纳营业税=5000×5%=250元【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（AC）。•A.将自产的货物用于非应税项目•B.将购买的货物委托外单位加工•C.将购买的货物无偿赠送他人•D.将购买的货物用于集体福利四、税目和税率•增值税分一般纳税人的税率和小规模纳税人的税率。•纳税人销售自己使用过的物品征税1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产2.一般纳税人销售自己使用过除固定资产外的其他物品，按适用税率17%征税。3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。4.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的其他物品，按3%征收率征收增值税。5.其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。【例题】下列项目适用17%税率的（C）。•A.印刷厂自行购买纸张印刷图书•B.苗圃销售自种花卉•C.食品厂加工速冻水饺销售•D.果品公司批发水果五、增值税的申报要求•（一）纳税义务发生时间1．增值税纳税人纳税义务发生时间2．增值税扣缴义务发生时间•（二）纳税期限增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。六、增值税的起征点•增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额2000~5000元；2.销售应税劳务的，为月销售额1500~3000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150~200元。七、增值税的减免•增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定减免税项目。1.法定免税它主要有：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备等。2.起征点免税销售额未达到起征点的可以免征增值税。达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。第二节增值税专用发票的基本规定一、增值税专用发票的作用增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。另外，纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，税务机关不得向其发售增值税专用发票。二、增值税专用发票开具的范围下列情况不得开具增值税专用发票：•1.向消费者销售应税货物；•2.销售免税货物；•3.销售报关出口货物、在境外销售应税劳务；•4.将货物用于非应税项目；•5.集体福利和个人消费；•6.提供非应税劳务、转让无形资产和销售不动产；•7.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票；•8.自1995年7月1日起，商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。•9.对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通发票，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。但是，将小汽车、游艇、摩托车等直接销售给使用单位作为固定资产的，开具普通发票。三、增值税专用发票的基本内容和联次增值税专用发票主要包括以下内容：•1.购销双方纳税人名称；•2.购销双方纳税人地址、电话；•3.购销双方纳税人登记号、开户银行及账户；•4.销售货物或劳务的名称、计量单位和销售数量；•5.不包括增值税在内的单位售价及货款总金额；•6.增值税税率、税额；•7.发票填开日期、字第号码等。增值税专用发票的基本联次统一规定为四联，各联次必须按以下规定的用途使用：•1.第一联为存根联，由销货方留存备索；•2.第二联为发票联，购货方作付款的记账凭证；•3.第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证；•4.第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证。四、增值税专用发票不是唯一的抵扣税款凭证抵扣税款的凭证不仅包括增值税专用发票，而且包括其它的凭证：•1.从销售方取得的增值税专用发票；•2.从海关取得的完税凭证；•3.税务机关认定的专用收购凭证；•4.税务机关认定的购买废旧物资的普通发票；•5专用运输业发票。五、增值税专用发票防伪税控企业报税流程•抄税是将上月开出的发票全部记入发票IC卡，然后报税务部门读入服务器，以此作为企业计算税额的依据。一般情况下，只有进行了抄税才能报税，而且只有抄过税后才能开具本月发票。六、海关进口增值税专用缴款书抵扣流程（一）合同备案，需要提供以下备案资料：1.首次备案的企业2.再次备案的企业（二）报关进口七、税务机关代开发票的规定•（一）代开普通发票1．代开普通发票的范围2.申请人需要提供的有关证明材料•（二）代开增值税专用发票1.代开增值税专用发票的范围2.小规模纳税人需提供的资料八、进项税额的抵扣需要认证和比对•从2010年1月1日起，增值税的扣税凭证抵扣期限有了明确规定。（一）180日内到税务机关办理认证（二）180日后申报抵扣进项税额（三）未办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得计算进项税额抵扣（四）进口货物的增值税需要稽核比对第三节增值税的计算•一、应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额二、销项税额的计算•当期销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为：当期销项税额=当期销售额×税率其中：销售额＝含税销售额/1+增值税税率三、进项税额的计算•（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额的范围•（二）进项税额的计算•（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额范围•（四）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算•【例题】某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部发给本企业职工，求销项税额•销项税额=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）•【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）：•（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。•（2）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。•（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。•【解析】销项税=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）•（2）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。•【解析】销项税=650×18.58×17%=2053.09（元）•【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。求销项税额。•计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元；•销项税额=12389.38×13%=1610.62元•【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。求销项税额。•销项税额=（600+600÷300×40）×17%=115.60（万元）•【例题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:•销项税=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）•【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。求进项税额。•进项税额=65830×13%=8557.90（元）；•采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）•【例题】某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为：•收购金额=收购价款×（1+10%）=40000×（1+10%）=44000（元）；•应纳烟叶税额=收购金额×20%=44000×20%=8800（元）；•烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=（44000+8800）×13%=6864（元）•【例题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）求进项税额。•进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额•1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;•2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;•3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额•4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;•5、本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。•【例】甲罐头厂是增值税一般纳税人,2009年10月份将本年9月份购进的原材料于当月作为福利发放给职工,原材料的