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建造合同收入和费用的核算等一下我们将提到我们身边的施工企业——上海建工建造合同收入和费用的核算*上海建工有着50多年的发展历史产业板块：建筑承包、相关工业、房产开发、市政基础设施投资经营等2011年8月，集团入选中国建筑施工企业联合会评选的中国建筑500强，排名第12位上海建工经典工程世博中国馆上海环球金融中心金茂大厦广州新电视塔建筑企业的方方面面地位：基本建设的直接参与者发包方承包方契约建造合同实务：核算过程分立与合并一揽子密切相关同时或依次单独建造单独辨认单独谈判企业经营活动的核算过程一般企业支出流程（获取资源）生产流程（使用资源）收入流程（销售产品、服务）供应过程（准备阶段）施工生产过程（中心环节）工程结算（确认收入费用）We'rehere!施工企业第15章建造合同收入与费用的核算工程结算的方式*备料款和进度款、施工企业的收入具体核算*完工百分比建造合同会计信息披露工程结算方式1月12月2月按月结算分段结算6月竣工一次结算（12个月以内、价值较少）施工期间结算的工程款≤承包合同价值的95%填列时间：月终和竣工结算时根据已完工程月报数填列工程结算的两个重要款项工程备料款、进度款*承包单位建设单位*基于建筑产品生产周期长、造价高等特点*预付备料款，按进度支付进度款工程备料款账务处理（承包方）收到发包单位预付的备料款时：工程备料款扣还时：借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：应收账款工程进度款账务处理（承包方）•办理工程进度款结算：•收到工程进度款时：借：应收账款贷：工程结算借：银行存款贷：应收账款收入的组成合同的初始收入合同的变更收入索赔收入+奖励收入合同的预计收入营业外收入主营业务收入金额都是可靠地计量（基本辨认）*具体核算涉及的账户工程施工工程结算备抵账户合同成本合同毛利合同亏损*具体核算涉及的账户资产负债表利润表应收账款（已收的进度款、预收的备料款）主营业务收入-主营业务成本营业税金及附加资产减值损失存货跌价准备—合同损失准备*具体核算——合同收入和合同成本能够可靠地估计习题不能够可靠地估计习题确认方法：完工百分比法确认时间：资产负债表日确认方法确认时间成本能够收回：当期确认成本不能收回：立即确认为费用，不确认收入当期确认立即确认完成合同法2009年3月1日2009年12月31日2010年7月1日工程制造期确认收入费用确认收入费用2010年1月1日2010年10月18日确认收入费用资产负债表日的确认结果能够可靠地估计1）建造合同固定造价合同：认定标准成本加成合同：认定标准2）完工进度的确认3）*完工百分比法的运用4）合同预计损失的核算固定造价合同：认定标准1）合同总收入能够可靠地计量2）与合同相关的经济利益很可能流入企业3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠的计量4）合同完工进度和为完工合同尚需要发生的成本能够地确定需要同时具备以上四个条件成本加成合同：认定标准1）与合同相关的经济利益很可能流入企业2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量需要同时具备以上两个条件完工进度的确定三种方法完工进度（%）累计实际发生的合同成本合同预计成本已完成的合同工作量合同预计总工作量实际测定方法一：累计实际发生的合同成本完工进度1）与未来活动相关的合同成本A工程的预计总成本：1000万第一年，实际发生额：680万已运到施工场地尚未使用的材料：80万合同完工进度=（680-80）/1000*100%=60%累计实际发生的合同成本合同预计成本方法二：已发生的合同成本完工进度2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项甲公司→A工程，已发生成本：450万尚需发生成本：150万→B工程→乙公司，分包金额：400万已发生成本：250万预付备料款：50万合同完工进度=（450+250）/(450+150+400)*100%=70%已完成的合同工作量合同预计总工作量*完工百分比法的运用1）完工进度已确定当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用第一年第二年第三年收入1000*30%=300（万元)1000*80%-300=500（万元)1000-（300+500）=200（万元)费用800*30%=240(万元）（800*80%）-240=400(万元）750-（240+400）=110（万元）毛利=-=300-240(万元）=-=500-400(万元）200-110=90(万元）完工进度为30%完工进度为80%全部完工，累计发生成本750借：主营业务成本工程施工——合同毛利贷：主营业务收入*习题——完工百分比法的运用合同总金额：1000万元工期：3年预计总成本：800万元习题——建造合同的结果不能够可靠地估计1）总金额：100万第一年发生的成本：40万2）如果只收回：15万合同成本能够收回合同成本不能够收回会计处理借：主营业务收入400贷：主营业务成本400借：主营业务成本400贷：主营业务成本150工程施工—合同毛利250单位：万元如果不能可靠估计的结果不复存在了，就应转为按照完工百分比法计算合同预计损失的核算（可靠地估计）•施工企业正在建造的资产相当于工业企业的在产品=存货•所以需要计提减值测试•提取损失准备，确认为费用•完工时，冲减合同费用第一年完工进度63/(63+42)*100%=60%确认的收入100*60%=60（万元）确认的合同费用（63+42）*60%=63（万元）确认的合同毛利60-63=-3（万元）预计的合同损失[（60+63）-100]*(1-60%）=2(万元）总金额为：100万预计总成本：90万第一年发生的成本：63万尚需发生成本：42万前提：合同的结果能够可靠估计借：主营业务收入63贷：主营业务收入60工程施工——合同毛利3借：资产减值损失——合同预计损失2贷：存货跌价准备——合同预计损失准备2习题——合同预计损失的核算建造合同会计信息的披露（以上海建工为例）•资产负债表中应披露的信息•利润表中应披露的信息•会计报表附注中应披露的信息资产负债表中应披露的信息——上海建工2011年年度报表会计报表附注中应披露的信息——上海建工2011年年度报表会计报表附注披露的信息小结工程结算方式收入工程备料款进度款具体实务结算核算账户可靠地估计不可靠地估计完工百分比会计信息的披露谢谢！