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税收征收管理程序及要求一、税务登记管理（一）税务登记的概念税务登记是整个税收管理的首要环节。税法概述（二）税务登记的内容1.设立税务登记（1）税务登记范围。企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（统称从事生产、经营的纳税人）以及非从事生产经营但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人，均需办理税务登记。（2）税务登记的时限要求。①从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内。非从事生产、经营的纳税人应当自有关部门批准之日起30日内或自依照法律、行政法规的规定成为法定纳税义务人之日起30日内。②从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，自开立账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。2.变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围。①改变纳税人名称、法定代表人；②改变住所、经营地点（不含改变主管税务机关的）；③改变经济性质或企业类型；④改变经营范围、经营方式；⑤改变产权关系；⑥改变注册资金。（2）时限要求自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，办理变更税务登记。不需在工商行政管理机关注册登记的，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，办理变更税务登记。3.注销税务登记（1）注销税务登记的适用范围①纳税人发生解散、破产、撤销；②纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照；③纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关；④纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况。（2）注销税务登记的时限要求；正常注销：先注销税务，再注销工商。非正常注销：不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向主管税务机关申报办理注销税务登记；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。（三）税务登记的管理税务登记的审验（1）税务登记证实行定期验证和换证制度。（2）纳税人应当将税务登记证正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。（4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。二、账簿、凭证管理（一）设置账簿的范围。1.从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内设置账簿。建账有可能发生在领税务登记证之前。2.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内设置账簿。计算机记账的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。3.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。（三）账簿、凭证的保存和管理账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整，不得伪造、变造或者擅自损毁。三、纳税申报（一）纳税人、扣缴义务人都要承担申报义务。（二）纳税申报的方式1.自行申报（直接申报）2.邮寄申报3.电文方式注意：要按规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。纸质资料的签名盖章有一种认证作用，否则没有法律效力。4.代理申报三）纳税申报的具体要求1.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，都应按期申报。2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。3.减免税期间，也应当按照规定办理纳税申报。4.延期申报：属于纳税申报的范围，不等于延期纳税；申报可以延期，但税不能延期。税款可以按照上期缴纳的税款或者按税务机关核定的税额先预交，等正常申报时再办理税款结算。税款征收共七种：1.查账征收；2.查定征收；3.查验征收；4.定期定额征收；5.代扣代缴；6.代收代缴；7.委托代征。前四种中，只有第一种查账征收是在账簿健全时采用的，后三种都属于账簿不健全使用的方式。税款征收措施1.由主管税务机关调整应纳税额纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2.责令缴纳对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。3.责令提供纳税担保税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。4.采取税收保全措施税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供担保或无力提供担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封的纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。5.强制执行措施从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳税款或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。采取强制执行措施时，对未缴纳的滞纳金同时强制执行。税收保全措施和强制执行措施的异同点：（1）对象不同：税收保全措施实施的对象是从事生产经营的纳税人；实施强制措施的对象要比实施保全措施的对象广，实施强制措施的对象包括从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人和纳税担保人。（2）批准级别一样：都是经县以上税务局（分局）局长批准。（3）都有人权保障措施：对个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在实施措施范围之内。（4）税收保全措施往往是指税款，而强制执行措施强制划款时还会涉及滞纳金。6.阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。税收优先的规定1.税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质押权、留置权执行。2.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收罚款所得。3.税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。纳税人有合并、分立情形的税收规定纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。合并时未交清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的义务；分立时为缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。欠交数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。行使代位权、撤销权的规则：代位权：比如，张三欠缴税款，别人还欠张三钱。张三把别人所欠的钱追回后就可以交税，但张三不去追讨。这时，税务机关可以代张三去追。撤销权：比如，张三欠缴税款，张三悄悄低价把自己的财产处理了，但因为处理价格较低，导致无法缴纳税款。这种情况下，如果税务机关能够认定张三和其他第三人交易时，其他第三人明知张三是在低价处理财产，税务机关可以宣布他们的交易无效。税务检查检查范围1.检查账簿、记账凭证等；2.检查生产经营地、货物存放地，但不能查生活场所；3.查和纳税相关的文件资料；4.询问情况；5.查托运、邮寄的商品、货物的资料；6.查存款，涉及违法案件时，可以查私人存款。税务机关派出的人员进行检查时，应当出示税务检查证件。后面还会讲到，还应当有税务检查通知书。即一证一书。税务机关的权利、义务税务机关的权利1.税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权。2.税收管理权3.税款征收权4.追征税款权因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人或扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长至5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。批准税收减、免、退、延期缴纳税款权。经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。税务检查权。归纳为5项：查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权。（二）税务机关的义务1.宣传、贯彻、执行税收法规，辅导纳税人依法纳税；2.为检举人保密。纳税人的权利、义务（一）纳税人的权利1.享受国家税法规定的减税免税优待两类：扶持性减免税和困难性减免税。2.申请延期申报和延期缴纳税款的权利3.依法申请收回多缴的税款纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还，涉及从国库退库的，依照法律、行政法规、有关国库管理的规定退还。加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。（例：软件行业超过3%税负缴纳的增值税在次月即征即退有关税款时，不加算银行同期存款利息。）退税利息按活期存款利息计算。4.纳税人必须按税法规定的纳税期限缴纳税款。因特殊困难不能按期纳税的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。特殊困难：（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。注意货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金（外埠存款、银行汇票等）。2004年底总局发文明确：不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金。应付职工工资是指当期计提数。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。例：某纳税人7