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第三章会计科目、帐户和复式记账重点：1、会计科目的种类、账户的设置2、复式记账原理以及借贷记账法。难点：1、账户的设置2、借贷记账法的具体内容。引言：会计核算方法体系经济业务填制和审核会计凭证登记会计账簿编制财务报告设置科目与账户复式记账成本计算财产清查会计科目一、会计科目（一）意义明确会计科目的性质（二）概念会计科目是会计账户的名称，同时也是各单位设置账户的一个重要依据。第一节账户设置（三）会计科目的设置原则1、全面、系统地反映会计要素的内容和特点；2、满足各方会计信息使用者的需求；3、能够适应经济业务发展的同时，保持相对稳定4、统一性和灵活性的结合5、会计科目名称规范，简明适用（四）会计科目的分类1、会计科目按经济内容分类（见书P39）2、会计科目按提供指标的详细程度分类（见书P39-41）按经济内容的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类流动资产非流动资产流动负债长期负债生产成本制造费用收益类费用类实收资本资本公积盈余公积未分配利润劳务成本留存收益会计科目的级次按提供指标的详细程度分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料丙材料燃料汽油柴油由国家会计制度规定企业根据需要灵活设置设置要求总分类核算与明细分类核算各会计主体应分别按总分类科目开设总分类账户，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户－－总括分类核算，用货币计量；明细分类账户－－明细分类核算，除了用货币外，有的还用实物单位。（五）会计科目及其编号（见书P39-40）二、账户（一）概念账户是对会计要素进行分类的项目。是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化及其结果的一种工具。（二）账户的基本结构一个完整的账户结构应该包括：（1）账户名称，即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要；（4）凭证号数；（5）金额2005年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数原材料总分类账账户名称（会计科目）借方贷方每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（旧管＋新收－开除＝实在）【四柱清册】现金账户(简化格式)月初余额700本期增加额2000本期减少额1800借方贷方期末余额900期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（五）会计科目与会计账户的关系1、共同点：（1）都分门别类地反映某项经济内容，即反映的经济内容是相同的；（2）账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。2、区别会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过帐户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。即会计科目仅是对会计要素具体内容进行分类的标志。而账户还具有一定的结构、格式。第二节借贷记账法一、复式记账的原理二、借贷记账法一、复式记账的原理(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录)例如1、企业用银行存款1000元支付办公电话费用。则只需在“银行存款”帐户作减少1000元的登记。2、企业购买原材料10000元，款未付。则只需在“应付账款”帐户作增加10000元的登记。单式记账法的优、缺点1、优点：简单。2、缺点：（1）无法全面反映各项经济业务的来龙去脉；（2）不能正确核算成本和盈亏；（3）不便于检查账户记录的正确性。(二)复式记账法指经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上的有关账户中互相联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。例如1、企业用银行存款1000元支付办公电话费用。则：“银行存款”账户作减少1000元；费用账户（“管理费用”）增加1000元。2、企业购买原材料10000元，款未付。则：“应付账款”账户作增加10000元；“原材料”账户增加10000元。单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）单式记账法经济业务复式记账法出售产品收入现金2000元银行存款9600元购入材料收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司800元，款未收.现金账记+2000现金账记+2000(果)主营业务收入记2000(因)银行存款账记-9600银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)应收账款－900现金账记+900（各记各的）现金账记+900(果)应收账款记–900(因)应收账款＋800主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)（三）复式记账的理论依据1、复式记账法的理论依据资金运动的内在规律－－－－资金运动的来龙去脉（资金的增加和减少）。要求把每一项经济业务所涉及的资金增减变化的原因和结果记录下来。2、复式记账的基本原则（1）以会计等式作为记账基础（2）对每一项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录（3）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录（4）定期汇总的全部账户必须平衡3、复式记账法的特点（1）由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；（2）由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。（四）复式记账法的种类1、增减记账法—以“增”“减”作为记账符号2、收付记账法—以“收”“付”作为记账符号3、借贷记账法—以“借”“贷”作为记账符号（五）复式记账法的作用（1）可以通过有关账户之间的关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。（2）根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记录结果的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。二、借贷记账法大约产生于13世纪的意大利。收进来的存款记在贷主(creditor),表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”债务付出去的放款记在借主(debtor),表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权15世纪，西方国家的会计学者提出了借贷记帐法的理论依据，即“资产＝负债＋资本”的平衡公式。借贷记账法是世界通用的记账方法，也是我国法定的记账方法。（一）借贷记账法的记账符号“借”(Dr)、“贷”(Cr)作为记账符号。在借贷记账法中，账户左边为“借”，右边为“贷”借贷账户名称每一个账户的四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额该放在账户的哪一方呢这要根据各个账户所反映的经济内容，即账户的性质来决定。（二）借贷记账法的账户结构1、资产类：资产类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，如有余额在借方。期末余额借方资产类账户贷方●期末余额=期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期初余额（1）本期增加额（2）本期增加额……（1）本期减少额（2）本期减少额……本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方6.1期初余额10006.5存入30006.18存入50006.10支取20006.25支取4000本期发生额80006.30期末余额？期末余额3000=1000＋8000－6000银行存款本期发生额6000同资产类账户结构正好相反，即：账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。2、负债及所有者权益类结构●期末余额=期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额借方负债及所有者权益类账户贷方（1）本期减少额（2）本期减少额……期初余额（1）本期增加额（2）本期增加额……本期借方发生额本期贷方发生额期末余额[示例]借方应付账款贷方8.1期初余额30008.12偿还10008.20偿还20008.10新欠4000本期发生额3000本期发生额40008.31期末余额？期末余额4000=3000＋4000－30003、费用类账户的结构费用类账户的结构与资产类账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少（转销）额。该类账户一般没有期末余额。借方费用类账户贷方（1）本期增加额（2）本期增加额……（1）本期减少额（2）本期减少额……本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方3.5支出10003.19支出20003.31转销3000本期发生额3000管理费用本期发生额30004、收入类账户的结构收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的相类似。账户的贷方登记收入的增加额，账户的借方登记收入的减少（转销）额。该类账户一般没有期末余额。借方收入类账户贷方（1）本期减少额（2）本期减少额……（1）本期增加额（2）本期增加额……本期借方发生额本期贷方发生额●结构上的特点？[示例]借方主营业务收入贷方3.31转销90003.10销售4000本期发生额9000本期发生额90003.23销售50005、利润类账户的结构利润类账户的结构与负债及所有者权益类账户的大致相同账户的贷方登记利润的增加额，账户的借方登记利润减少额。期末如有余额则余额在贷方。利润类账户借贷期初余额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额总结资产类账户负债类账户权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-利润类账户+-余◆结论：（请熟记）借方账户名称贷方资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入、利润的结转费用、成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入、利润的增加费用、成本的结转（三）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.（四）借贷记账法的运用根据复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户的对应关系。见书P51-53（五）会计分录会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。即表明经济业务应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。会计分录三要素：账户名称记账方向（借、贷）记账金额2、为什么要编制会计分录？●为了保证账簿记录的正确性。●实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证完成的。（会计分录的格式：借：××(账户名)××(金额)贷:××(账户名)××(金额3、如何编制会计分录程序和步骤是:（1）确定使用什么会计科目（2）确定是增加还是减少（3）确定借贷方向（4）确定记录金额（分析计算金额）（5）按要求写出会计分录会计分录的书写方式：（1）先借后贷（2）借贷要分行写，并且文字和金额都要错开一个或数个字节（3）在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的文字和金额数字必须对齐编制会计分录实例（1）现金1500元送存银行分析资产/库存现金-1500贷方资产/银行存款+1500借方会计分录：借:银行存款1500贷:现金1500（2）现金800元偿还前欠购货款资产/库存现金-800贷方负债/应付账款-800借方分析会计分录：借:应付账款800贷:现金800资产/原材料+900借方资产/库存现金-400贷方负债/应付账款+500贷方分析会计分录：借:原材料900贷:库存现金400应付账款500（3）购进材料900元,现金支付400元,余款暂欠4、简单分录和复杂分录的对应关系简单分录复杂分录：一“借”一“贷”：一“借”多“贷”、多“借”一“贷”一般不编制多“借”多“贷”[1]从银行存款中提现金8000元，以备零用。[2]收到甲公司前欠我公司的货款2000元。[3]用银行存款支付公司总部办公用品费1000元。[4]向乙公司购买材料一批，价款6000元，用银行存款支付4000元，另2000元暂欠。练习（六）借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：○发生额