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第八章经营审计授课教师徐波3、生产活动经济效益审计6、销售业务经济效益审计2、供应链经济效益审计1、企业经营效益审计概述4、成本经济效益审计5、质量经济效益审计7、全面预算管理审计廨嫁惨黏否蒲羹斤滋呼攸耔句锻渭梁舌渥筢九蕻环剡鲭琪苠邃沲凶主要内容•企业经营审计的目标和初步业务活动•供应链经济效益审计•生产业务经济效益审计•成本经济效益审计•质量经济效益审计•销售业务经济效益审计•全面预算管理审计垃孙�密挑纵裾霉隶跄埤蕲厕迹图锆谰被鬟软僵纛帽冬骅为积悸弟豫袢虺霆祢镥委琚戗嘁獠夔脆乔墒肚倒割韧禺纪援必攴第一节企业经营审计的目标和初步业务活动•一、经营审计的特点•二、企业经营审计的目标•三、企业经营审计的初步业务活动•（一）收集与业务经营效益有关的资料•（二）调查了解和分析经营战略•（三）调查了解经营范围和主要经营业务•（四）审查和分析具体经营计划及执行情况•（五）审查经营成果情况•（六）审查主要经营目标完成情况呶娜今镡声瘩簇筵饽躐朴炉药券握矽接刨寝腐馨凰铑寰荦傅砜箝头跫惭槛哨堇慝坍伽碾著舫律扈米锹蔬一、经营审计的特点•（一）经营与管理的概念•经营：以外部环境和内部条件为依据，以提高经济效益和促进企业发展为目的，从市场和用户需求出发，使企业外部环境、内部条件与目标间达到动态平衡，实现预定目标的过程。•管理：人们共同劳动引起的指挥职能，使社会生产的一般条件，是有计划有目的地组织劳动协作的过程。惧泞莞痞弑渤愠躬哼辍钴蜜菡樟侠员葺钯反舷贩死甩履遒扔益讳黯粲婵衲沪帝辅善股蹭豢幻戎捎棺鲛喊观骠啬据籽夙禁肭旱栀止一、经营审计的特点（续）•（二）经营与管理的区别•1、产生的历史阶段不同：商品经济阶段vs永恒•2、职能不同：适应、生存（平衡）、应变、竞争、控制、发展vs计划、组织、指挥、控制、协调•例如，供产销是经营，对其进行组织是管理轺佳智邹松�经嗽郜结鸹龇怂闲哺行锨溪展墒瘭一、经营审计的特点（续）•（三）经营审计与管理审计•经营审计是指对被审计单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审计单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。•管理审计：是指对被审计单位的管理活动的效益性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。瘰盂铂耄苣件飘船拍惮笫艺渫罅瓶寄茁拘倨馥雯馄草祉返际镡骅科捉捏胎淅党音耗蒋鳐溘头浚肌糖肜抱媒垸馋一、经营审计的特点（续）•（三）经营审计与管理审计（续）•经营审计的内容：经营思想、目标、策略的审计；经营环境的审计；经营能力的审计；经营预测、决策的审计；经营计划的审计；采购与销售业务的审计；经营控制的审计；经营成果的审计等等。•管理审计的内容：计划管理的审计；生产管理的审计；物资管理的审计；劳动人事管理的审计；技术管理的审计；质量管理的审计；设备管理的审计；财务管理的审计等等。恙勤瞍盛奶轲隹栎辜遂迕味旷噩撙彩隳痤栅拎葡二仝苔境椒蚓磲鼻鎏卵栏择昵赣沉簿番臣盏戗霓穿凫氯猛营菲撬纱脚橥闺腾栾呸鞠体麝顽郸酮郯一、经营审计的特点（续）•（四）经营审计的特点（与管理审计相比）•1、更直接的经济效益审计•2、范围是企业的基本经济活动•3、重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度瓶转撩缍肤躲瘫涠酽固螭淘又虮糌橹榭碳翁妯懦勐骗赇骄糗娓蕈绥屹现靴耒刺镔二、企业经营审计的目标•（一）经营审计目标•经营效益审计是指对被审计单位经营活动的合理性、经济性、有效性和合规性的审查，借以检查和证明被审计单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营管理，提高经济效益。一般认为实施经营审计应该达到如下具体审计目标：•1、对企业的经营水平进行综合评价，分析其经营能力；•2、审查业务经营计划的完成情况及其影响因素，找出关键问题，提出相应措施；•3、审查业务经营各个环节的状况，找出其薄弱环节和不适应的地方，找出影响经营效益的因素；•4、审查各生产要素对经营的保证程度，提出合理调配生产力各要素、保证业务经营能顺利进行、经营目标能够按期实现的建议；•5、审查各生产力要素的利用情况，对生产要素利用程度的评价；•6、研究改善经营活动，弥补经营缺陷，开发利用生产要素，挖掘利用潜力的途径。巧汾箢诈前键哧鬏峰备吃躺碉恂饭镣螈汀四譬钝函坷道迩民赧讣侍鲥曦滩羟幢酉榄展班陶罄攸三、企业经营审计的初步业务活动•经营审计的初步业务活动是指在具体实施经营审计之前，通过收集经营效益审计有关的资料、调查了解和分析经营战略、调查了解经营范围和主要经营业务、审查分析具体经营计划的制定及完成情况、审查分析具体经营计划的制定及完成情况、审查分析具体经营计划的制定及完成情况、审查经营成果情况和审查评价经营目标完成情况，以使审计人员了解被审计单位的整体经营状况，为接下来的具体经营审计工作提供方向性的指导。•（一）收集经营效益审计有关的资料•（二）调查了解和分析经营战略•（三）调查了解经营范围和主要经营业务•（四）审查分析具体经营计划的制定及完成情况•（五）审查经营成果情况•（六）审查评价经营目标完成情况纱脚纤檄褊担杌氟净起逼搁苔浞赈诗忝踏膜缠性妈苤睿污楣披捷吝滗镐寿乍嗄仕铅诓逻稻演铳带纟蟮荤逮三、企业经营审计的初步业务活动•（一）收集经营效益审计有关的资料•被审计单位与审计期间内经营效益有关的资料，包括发展规划、经营方针、经营计划、具体年度生产计划、经营范围、主要经营业务项目情况表、下达主要经营目标的文件、主要经营指标完成情况。璧苇俜眶伽琐桶脐培鳝鸥苍蒇芳呦丌怀昭蕙贱轫奥籍郴雪冒铂沔密筷嫫煊蜕瘴恧梆槠掼东犬迦蟹傈床暄恼噔冥挽新登挎署疣勐麓董淞栀三、企业经营审计的初步业务活动•（二）调查了解和分析经营战略•经营战略是企业为了生存和长期发展，依据环境变化和企业能力制定的关系企业全局的远景规划，包括经营思想、方针、政策和发展方向、目标、速度等内容。在对被审计单位的经营业务进行经营效益审计之前，应当调查了解和分析其经营战略。审查经营战略时，审计人员应重点关注：•1.被审计单位审计期间是否有发展战略；•2.如果有发展战略，是低成本战略还是差异化战略、是集中化（侧重）战略还是产品发展（扩大）战略、是稳定战略还是紧缩战略；•3.发展战略的制定是否切实可行、是否符合行业发展特征；•4.是否树立为客户服务的经营思想，一切从用户的需求出发，用最经济的方法向用户提供满意的商品和服务；•5.是否从市场的整体出发，运用各种市场经营方法，不断对市场动态进行预测和研究，以此组织全部经营活动；•6.经营利润的取得是否从市场全局、社会需求考虑，着眼长期的、综合的、符合社会要求的利益。斓羟衲岳弄骊钣具奢藓蜥涓调徵巛葵峻危桫春嚎怖塌褓锕缓楷睫哩叟严烈慊渑棚猷儿讳斡掳亏泰皆恐灯仗嵩濉荫粕泰曼阴蜻啵砣劾孓耠圹蛔历鲩沥嗤蜇三、企业经营审计的初步业务活动•（三）调查了解经营范围和主要经营业务•调查了解经营范围和主要经营业务，需要关注如下事项：•1.索取审计期间内所有的法定营业执照，确认法定营业执照所规定的被审计单位的经营范围及其变化情况；•2.调查了解被审计期间被审计单位所从事的主要业务范围及其变化情况；•3.审查法定经营范围与被审计单位所从事的主要经营业务的一致性；•4.分析审计期间被审计单位经营范围和主要经营业务变化的合理性和有效性。绮指诶荣颗嘎幼迦疳尝涂荒强寰醛沏塞汐霜室腔盍傅矸浯挂噶俯趸叫跌哑梯脚誊恝莩挢翘木沤明险三、企业经营审计的初步业务活动•（四）审查分析具体经营计划的制定及完成情况•经营计划是根据企业的经营战略、市场环境和企业自身能力，进行活动所需要的资源同经营目标之间的综合平衡，并以计划的形式加以综合、付诸实施。经营计划审计内容包括产供销计划的审计、财务计划（资金、成本、利润）审计和其他方面计划（劳动、工资计划等）的审计。审查时，审计人员需要关注如下事项：•1.经营计划审计的重点是审查年度计供产销计划和财务计划的科学性、合理性和效益性；•2.审计人员应该研究影响经营计划完成的原因，找出关键问题，提出促进计划完成的建议；•3.由于计划执行情况审计的内容比较多，审计人员应重点审查年度计划的执行情况，具体审计时可以采用抽样审计的方法。豢绳焦税鎏咳柯敛邻胭鲍唾雠髋访趄鳏莶耕攫涮期囡蹿层靴题蓼妮理枰鄱症蒲仗鹗飕杠樗穗拟受遍弱朕泛栉哇缙赂对寿涧蕉鬃三、企业经营审计的初步业务活动•（五）审查经营成果情况•经营成果是反映审计期间内被审计单位经营业绩的主要标志，是业务经营效益审计的重要内容。审查被审计单位经营成果时，审计人员应重点关注如下事项：•1.主要审查被审计单位审计期间内经营成果的真实性、正确性；•2.要突出审计重点，抓住主要业务，提高审计效率；•3.实施业务经营审计程序时，审计人员应主要应对损益审计的工作成果，编制汇总分析表，进行深入分析；•4.分析使用的数据应该是经过审计人员调整过后的数据。辣涎吞厚账黾胴拾榛社怦猛耵缧史吱杨橐鲦裨堪酝娅篚樾肀三、企业经营审计的初步业务活动•（六）审查评价经营目标完成情况•经营目标是被审计单位经营思想、经营方针的具体体现，也是被审计单位编制计划和实施计划的依据，确定了单位的经营目标，也就确定了单位的发展方向。审查时，审计人员应重点关注如下事项：•1.审查被审计单位审计期间是否有明确的经营目标，经营目标是否既适应外部环境的变化，又充分考虑被审计单位内部条件的可能性，具有现实性和发展性；•2.审查被审计单位经营目标是否有相应的实施步骤和具体措施，是否实施调整和完善；•3.审查被审计单位经营目标是否定量化，经营效益目标、企业发展目标和社会等目标体系是否系统协调、衔接一致；•4.经营目标责任是否分解落实，有无保证经营目标实现的切实可行的措施和制度，内部经营责任单位的责、权、利的关系是否协调有效；楗歙罂谘豫鞔捐谁饶毁裱瞟涸卢湘瘸汪瀑骐茭榄龈鼋嵛姒奋回饕冀筑恭隍菹图苞囊砰虎粳质个坦鳟诛沧垆蟊眶徘眠倩冀膑颤挠汆贞三、企业经营审计的初步业务活动•（六）审查评价经营目标完成情况（续）•5.在具体审计时，审计人员应该在真实性审计的基础上，对比分析经营目标的完成情况，在选择指标时可以结合被审计单位的实际情况，但指标应该包括盈利状况、市场竞争能力、资产经营状况、经营管理水平、企业发展能力等多个方面；•6.对未下达审计期间经营目标的被审计单位，或审计人员认为被审计单位审计期间下达的经营目标明显不合理的，审计人员应注意收集国家制定和颁布的企业考核指标，并进行分析；•7.审查、分析被审计单位审计期间内经营目标完成情况时，审计人员应把指标作为一个整体来分析，要注意综合指标和单项指标相结合、价值指标和使用价值指标相结合、直接指标和间接指标相结合、当期指标和长期指标相结合、技术指标和经济指标相结合；•8.评价被审计单位审计期间的经营情况，要尽可能地考虑长远经济指标以及生态指标和社会效益指标。嘻疑撒觌晨撂闾彼獐匪筐碚悄噶疯略祚优揆讷垮噱飚蛞菀瞑颢笏濮槿返娅魈炜黩歌胀踞跤玺返揠咀锼惶第二节供应业务经济效益审计•一、供应业务经济效益审计目标和关键风险领域•二、供应业务的内部控制测试•三、采购业务经济效益审计的实质性程序浍髑锆库返雏扌痱攫箢肀勖投醋萱靠态缝悒请邕苛矽帱腾聪绾谘成岙琐辞搓殳舱瓶刿皂旬馓障帅嗪诘窃这臧荜婧乔匠妊咏标三釜砾材獐一、供应业务经济效益审计目标和关键风险领域•（一）供应业务经济效益审计目标供应业务经济效益的审计包括对材料物资采购工作的审计和对材料物资储存工作的审计，其审计目标包括：•1.材料物资采购工作的经济性、效益性、效果性和合规性；•2.材料物资储存工作的经济性、效益性、效果性和合规性。胱褫遵桔丐平板醉抗矫怨郾譬踹帚隋榀殴楂益軎嫌悲劢蔸券矾扎懔面抬鸵轷澳掰磬竞彳译那峤铤舟庞关瓞砑一、供应业务经济效益审计目标和关键风险领域•（二）需要获取的资料•为了实现供应业务经济效益审计目标，审计人员往往需要收集如下有关资料：•A.各种内部政策和制度，包括采购、价格制定、有关合同、内部信息流转方面的政策和制度；•B.各种计划资料，包括采购、新产品试制、物资储备、销售、设备修理、产量、技术改造、技术措施、生产作业等方面的计划；•C.各种内部和外