进出口税费的基础知识

进出口报关实务第九章进出口税费计算第一节进出口税费的基础知识进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。船舶吨税也由海关代征。进出口税费征收的法律依据：《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律行政法规。税：进出口关税进口关税进口正税反倾销税进口附加税反补贴税报复性关税出口关税进口环节税（增值税、消费税）船舶吨税费：滞纳金和滞报金一、关税关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的主体：国家(海关代表国家征收)关税的对象：进出关境的货物和物品(一)进口关税1、定义：进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。2、分类(1)从价税——以货物、物品的价格作为计税标准计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率计算程序第一步：确定货物的完税价格(注意：应为货物的CIF价格)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5000美元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;)计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格×进口关税税率=860,421.68×25%=215，105.42(元)(2)从量税——以货物、物品的计量单位作为计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等计算程序第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算第二步：按照公式计算应该征收的税款例子见教材235页(3)复合税——一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征计算公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。计算方法：第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;第三步：按照计算公式正确计算应征税款。(4)滑准税——当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷(宽度35㎜，长度2m之内)，成交价格为CIF上海HKD12/卷。设外汇折算价为1港元=1.2元人民币，以上规格胶卷0.05平方米/卷。该批商品的最惠国税率为30元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为：A.0元B.34560元C.16800元D.12000元境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切片机2台，成交价格CIF广州50000美元/台，设1美元=7元人民币，最惠国税率为7%，普通税率为30%，应征进口关税额为：A.24500元人民币B.49000元人民币C.105000元人民币D.210000元人民币目前我国不实行从量计税的进口商品是()A.冻乌鸡B.鲜啤酒C.未梳原棉D.盘装胶卷境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪1台，直接由韩国运抵上海，成交价格CIF上海10000美元/台。设1美元=7元人民币，最惠国税率为5%，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税税额为()A.0B.3150元人民币C.3500元人民币D.11900元人民币下列关于滑准税的表述正确的是()A.当商品价格上涨时采用较低税率B.当商品价格上涨时采用较高税率C.当商品价格下跌时采用较高税率D.当商品价格下跌时采用较低税率(二)出口关税1、定义出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。目的：主要是为了限制、调控某些商品的出口我国出口关税主要以从价税作为计征标准2、计算公式应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）若为CFR报价：完税价格=(CFR价格-运费）/（1+出口关税税率）若为CIF报价：完税价格=（CIF价格-运费-保险费）/（1+出口关税税率）二、进口环节税（一）进口环节消费税1、定义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关代征。起征额为人民币50元，低于50元的免征。2、征收范围：教材212页3、计算方法1）实行从价定率办法计算纳税采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为：应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=（进口货物完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）注意：进口货物完税价格为CIF价格2）按从量定额增收应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额3）复合法消费税应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率（二）进口环节增值税1、定义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。2、征收范围及税率：教材212页3、计算方法1）公式应纳增值税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。计算方法：首先计算关税税额;然后计算消费税税额;最后再计算增值税税额。将外币折算成为人民币1239.50×6.8396=8477.68元①计算关税税额：应征关税税额=完税价格×关税税率=8477.68×12%=1017.32(元)②计算消费税税额：应征消费税税额=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）×消费税税率＝（8477.68＋1017.32）÷（1-10％）×10％＝9495.00÷（1－10％）×10％＝10550.00×10％＝1055.00元③计算增值税税额：应纳增值税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×增值税税率=（8477.68＋1017.32＋1055.00）×17％＝1793.50元某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸827.00美元。已知该批货物的关税税率为35%，增值税税率为17%，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。请计算应征增值税税额。计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。计算关税税额：应征关税税额=完税价格×关税税率=827×6.8396×35%=5656.35×35%=1979.72(元)计算增值税税额：应征增值税税额=(完税价格+关税税额)×增值税税率=(5656.35+1979.72)×17%=7636.07×17%=1298.13(元)三、船舶吨税（一）定义船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。（二）征税依据和范围1、征收范围免征船舶吨税的情况：教材213页2、计算方法教材239页吨税的有效期限规定为两种：90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。采用价内税计税方法的税种是：A．进口关税B．进口环节增值税C．进口环节消费税D．出口关税四、税款滞纳金（一）定义滞纳金是指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起l5日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收0.5‰的滞纳金。（二）滞纳金的计算1、滞纳期限的确定海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。2、滞纳金滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数1、海关于9月10日(周二)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D、9月26日2、海关于9月6日(周五)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。A、9月20日B、9月21日C、9月22日D、9月23日3、海关于9月30日(周一)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定的银行缴纳关税。A、10月14日B、10月15日C、10月21日D、10月12日4、海关于9月17日(周二)填发税款缴款书，纳税人应最迟于()缴纳税款。10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。A、10月2日B、10月3日C、10月7日D、10月8日5、胜利贸易进出口公司，从美国进口一批货物，经核定其进口关税为50万人民币，海关于2005年9月20日(周二)开出税款缴款书，该公司于l0月14日缴纳税款，该批货物海关应征滞纳金：()A、1000B、1250C、1500D、17506、某公司进口一批货物，其关税和增值税合计为人民币50万元，海关于2006年9月21日(周四)开出税款缴款书，该公司于10月14日缴纳税款(10月1日至7日为法定节假日)计算该项目税款滞纳多少天：()A、7天B、8天C、9天D、6天7、海关于2006年4月7日(星期五)填发税款缴款书，最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳。()A、4月21日B、4月22日C、4月24日D、4月25日境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币40000元。海关于2008年5月23日(星期五)填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳(注：6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日)，应征的税款滞纳金为：()A、0元B、50元C、100元D、125元某公司进口红酒一批。海关于2009年1月12日(星期一)填发税款缴款书。该公司于2月11日(星期三)缴纳税款(注：1月25日-31日为法定节假日)。税款滞纳天数为()A.3天B.10天C.11天D.15天国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值税税额为人民币247,726.38。海关于2009年2月5日填发《海关专用缴款书》，该公司于2009年3月3日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。计算方法：首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。用原来的日期加15天算出:税款缴纳的到期日为2009年2月20日(星期五)，2月21日—3月3日为滞纳期，共滞纳11天。按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。①关税滞纳金=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数=352,793.52×0.5‰×11=1,940.36(元)②进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额×0.5%×滞纳天数=72,8