05第五章 会计凭证

第五章会计凭证本章内容结构会计凭证原始凭证记账凭证原始凭证的种类记账凭证的种类原始凭证的填制和审核（第二节）记账凭证的填制和审核（第三节）会计凭证的传递和保管（第四节）会计凭证概述（第一节）第五章会计凭证本章学习目的与要求本章阐述了原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计凭证的传递和保管三部分主要内容。目的是掌握第三个会计核算方法——填制和审核会计凭证，明确填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基础。要求在准确掌握原始凭证、记账凭证的概念的基础上，熟悉原始凭证、记账凭证按不同分类标志的分类结果，每种类型的格式、内容，熟悉原始凭证的填制要求和对原始凭证审核的三个层次。掌握记账凭证的填制要求，并能熟练准确地填制记账凭证，了解会计凭证的传递和保管。第五章会计凭证本章重点与难点（一）重点1.掌握会计凭证、原始凭证、记账凭证的含义、分类、格式和基本内容。2.原始凭证的审核。3.记账凭证的填制。将上述内容作为本章重点，是因为只有对原始凭证进行认真审核，才能保证交易或者事项的合法性、真实性、合理性、合规性、完整性和正确性；只有按规定的要求填制记账凭证才能保证会计信息的真实性、有用性、完整性。（二）难点1.记账凭证按不同标志的分类、格式和基本内容。2.各种记账凭证的填制。第五章会计凭证第一节会计凭证概述一、填制和审核会计凭证的意义会计凭证，简称凭证，是指记录交易或者事项，明确经济责任或者确定会计分录，作为登记账簿间接或者直接依据的书面凭据和证明。企业取得和填制的会计凭证，经过审核无误后，具有如下重要意义：（一）反映经济业务；（二）提供记账依据；（三）监督和控制经济活动；（四）明确经济责任，强化内部控制。第一节会计凭证概述二、会计凭证的种类会计凭证按其编制程序和用途不同、分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证原始凭证，亦称单据，是在交易或者事项发生或完成时取得或编制的，用以记录或证明交易或者事项发生或完成情况，明确经济责任（一般具有法律效力）的书面证明。是会计核算的原始资料，也是填制记账凭证的依据。第一节会计凭证概述（二）记账凭证记账凭证，又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证加以归类整理而编制的，用来确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在日常经济核算过程中，因经济业务纷繁复杂，反映各种经济业务的原始凭证也多种多样、千差万别，并且原始凭证所记录的经济内容，不能直接体现会计要素的变动与走向，无法依据原始凭证确定记入账户的名称和借贷方向，不能满足会计核算的需要，因而无法根据原始凭证登记会计账簿。为此，必须在对原始凭证审核无误的基础上，对其进行归类整理，然后填制记账凭证。在记账凭证中，应写明应借应贷会计科目及金额，这样便于根据记账凭证登记会计账簿。原始凭证是记账凭证的重要附件和填制依据，它们之间存在着依据和制约关系。第一节会计凭证概述会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证按来源不同外来原始凭证自制原始凭证按填制手续和方法一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证按填写手段不同手工原始凭证机打原始凭证按使用范围不同通用原始凭证单位内部使用原始凭证按用途不同专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证按是否经过汇总非汇总记账凭证汇总记账凭证按填写手段不同手工（填制）记账凭证机打（填制）记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制和审核一、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称表明原始凭证所记录的交易或者事项类型。2、原始凭证的填制日期应该是交易或者事项发生或完成的日期。3、填制凭证单位的名称或者填制人姓名4、经办人员的签名或盖章5、接受原始凭证单位的名称6、交易或者事项的内容、单位、数量、单价和金额第二节原始凭证的填制和审核二、原始凭证的分类（一）按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证①外来原始凭证，是指在同外单位发生经济业务往来时，由业务经办人员在业务发生或完成时从外单位取得的凭证。如供应单位的增值税专用发票、普通发货票、银行收账通知等。②自制原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办人员或部门填制的凭证。如收料单、入库单、出库单、限额领料单、材料费用分配表、成本计算单等。第二节原始凭证（二）按其填制手续和方法不同，可以分为一次凭证和累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证①一次凭证，也称一次有效凭证。它是指对一项交易或者事项或若干项同类性质交易或者事项在其发生或完成时，一次填制完毕的原始凭证。如前面提到的外来原始凭证和自制原始凭证都是一次凭证。②累计凭证，也称多次有效凭证。它是指在一定时期内在一张凭证上多次记录重复发生的同类交易或者事项，直到期末凭证的填制手续才完成的原始凭证。如工业企业常常使用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。第二节原始凭证③汇总原始凭证，也称为原始凭证汇总表。它是指把一定时期内反映同类交易或者事项内容的若干张原始凭证，按照一定标准汇总在一张凭证上，以集中反映某些交易或者事项发生情况的原始凭证。如发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表等都是汇总原始凭证。④记账编制凭证，是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。如月末确定已销售商品成本时，根据库存商品账簿所编制的已售商品成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表。第二节原始凭证（三）原始凭证按其适用范围不同，可以分为通用原始凭证和专用原始凭证①、通用原始凭证它是指在全国或某一地区统一印制、统一格式、统一使用的原始凭证。如某省（市）印制的“发货票”、“收据”等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。②、专用原始凭证它是指单位自行印制，仅在本单位内部使用的，有专门用途的原始凭证。如“收料单”、“领料单”等。第二节原始凭证三、原始凭证的填制（一）原始凭证的填制要求原始凭证是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是有效提供会计信息的基础。因此原始凭证填制是一项严肃、重要的工作，填制时，必须符合以下基本要求：1、业务要合法原始凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关政策、法规、制度的要求。否则不能列入原始凭证。2、记录要真实应如实反映经济业务内容，不弄虚作假，年、月、日要按照填写原始凭证的实际日期填写；名称要写齐全，不能写简称；内容、品名、用途要填写明确，不准含糊不清。第二节原始凭证3、内容完整各种原始凭证所填写的项目要逐项填写（接受凭证时应逐项检查），不可缺漏和省略，以反映经济业务的全貌。4、手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人地收款证明。第二节原始凭证5、书写要清楚、规范书写的字迹端正，易于辨认，做到书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不造字，复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。另外会计核算中数字的书写要符合规范：①、汉字大写数字的书写汉字大写数字一律用“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”等不得用“0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十”等代替。大写金额数字元或角以下没有分的，可在元或角后面写一“整”字，若角以下有分的，分后不得写“整”字。大写金额前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得保留空格，小写数字金额中有连续几个“0”的，大写金额只写一个“零”；小写金额数字元位是“0”，或者数字尾部连续几个“0”，元位也是“0”，但角分位不是“0”时，大写金额可只写一个“零”字或者不写“零”字。如¥8605、¥8500、¥8500.94、用大写金额表示，分别为：人民币：捌仟陆佰零伍元整、人民币：捌仟伍佰元整、人民币：捌仟伍佰零玖角肆分；或者人民币：捌仟伍佰玖角肆分。第二节原始凭证②、小写数字的书写小写数字分位书写时，要求字体高度一致，宽度相同，字头一律向右倾斜，角度为55-60。，字体高度只占本横格的二分之一。并且要一个一个书写，不能连笔。人民币符号与最高位数字之间不得留有空格，小写金额一律写到分位；无角分位的，角位和分位可写“00”或者符号“－”；有角无分的，分位应写“0”而不得用“－”代替，人民币符号为“¥”。第二节原始凭证6、编号要连续原始凭证必须按顺序连续编号，以便查考，即记载收付款项或实物的凭证要按顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。7、不得涂改、刮擦、挖补原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位公章。原始凭证金额有错误的，应当由开出单位重开，不得在原始凭证上更正。8、填制要及时当每一项经济业务发生或完成时，应立即填制原始凭证，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。第二节原始凭证（二）外来原始凭证的填制企业购买货物时，应从销货单位取得发票。在经营活动中正常使用的发票有两种，即普通发票和增值税专用发票。普通发票反映的价格是含税价，即增值税款与价格不分离；增值税专用发票反映的是不含税价，即增值税款与价格分开填制。1、普通发票的填制假定东方公司2010年1月20日从中兴电器商店购入三台联想电脑，支付价款共计18000元。东方公司收到中兴电器商店填制的普通发票，其格式与内容如表5-1所示。第二节原始凭证第二节原始凭证表5-1北京市商业企业专用发票发票代码111000512031付款单位：东方公司支票号：228发票号码23008726二、付款方收执收款单位：中兴电器商店（盖章）开票人：张三2010年1月20日金额编号商品名称规格单位数量单价十万千百十元角分联想电脑LX200台36000.00￥1800000小写金额合计￥1800000大写金额人民币壹万捌仟元整2、增值税专用发票的填制增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销售发票。一式四联，销售单位与购货单位各两联。其中留销售单位的两联，一联存放于有关业务部门，一联作会计机构的记账凭证；交购货单位的两联，一联做购货单位的结算凭证，一联为税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应索取增值税专用发票。增值税专用发票与普通发票的主要区别是增值税金额单列栏目反映。假定大华机械厂2010年2月14日从华北钢厂购进材料一批，货款及增值税以银行存款支付。华北钢厂收妥款项后开具的“增值税专用发票”的格式与内容如表5-2所示。第二节原始凭证第二节原始凭证表5-2增值税专用发票开票日期：2010年2月10日编号：02348659收款人：王五复核：李四开票人：赵六销货单位（盖章）：购货单位名称大华机械厂纳税人登记号20156413258地址电话沈阳市沈林路5号开户银行及账号新兴路分理处货物或应税劳务名称计量单位数量单价金额税率％税额十万千百十元角分十万千百十元角分13mm圆钢吨123500¥420000017¥714000合计¥4200000¥714000价税合计（大写）拾肆万玖仟壹佰肆拾零元零角零分¥49140.00销货单位名称华北钢厂纳税人登记号10102481506地址电话北京市金顶路3号开户银行及账号工商银行石景山分理处（三）自制原始凭证的填制1、一次凭证的填制（1）收料单的填制收料单是在外购的材料物资验收入库时填制的凭证。一般一式多联，一联验收人员留存，一联交仓库保管人员据以登记明细账，一联连同发票交财会部门办理结算。假定某企业由北方钢板厂购进钢板20吨，每吨1350元，运杂费1000元。材料价款及运费以银行存款付讫。仓库保管员验收后填制“收料单”，其格式与内容如表5-3所示。第二节原始凭证第二节原始凭证的填制和审核表5-3收料单供货单位：北方钢板厂凭证编号：0205发票编号：000124562010年2月20日收料仓库：2号库仓库负责人：张三仓库保管员：李四收料人：王五数量金额