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第五章会计工具——会计凭证5.1会计凭证的含义、种类作用5.2原始凭证的填制及审核5.3发票5.4记账凭证填制及审核5.5会计凭证的传递与保管学习目标:会计凭证是会计资料的重要组成部分。编制会计凭证是会计核算工作的开始。本章阐述了会计凭证——原始凭证和记账凭证分类、内容、编制和审核等内容。学习本章应理解会计凭证在会计核算中的重要作用。掌握会计凭证的分类和编制方法、审核方法。本章是学习会计账薄的基础。5.1会计凭证的含义、种类5.1.1概念：所谓会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制、取得和审核会计凭证，既是会计核算工作的开始，也是对经济业务事项进行监督的重要环节。5.1.2分类原始凭证按填制按方法按用途按格式自制凭证一次凭证累计凭证汇总凭证通知凭证执行凭证计算凭证统一凭证专用凭证外来凭证按填制程序和用途分类：原始凭证和记账凭证。1.原始凭证原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。1）自制原始凭证。自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。2）外来原始凭证。外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如发票、银行存款进账单。原始凭证分类外来原始凭证原始凭证按其取得来源自制原始凭证一次凭证：如领料单按填制方法累计凭证：如限额领料单汇总原始凭证：如工资汇总表2.记账凭证记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。1）专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。2）通用记账凭证。通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。会计教学和会计工作中的区别会计工作中：业务发生或完成（原始凭证）审核记账凭证教学中：经济业务会计分录（代替原始凭证）（代替记账凭证）5.2原始凭证的填制及审核5.2.1原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1）原始凭证的名称；2）凭证的编号；3）填制凭证的日期；4）接受凭证单位名称（抬头人）与填制单位名称；5）经济业务简要内容；6）金额（单价、数量）；7）有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章。5.2.2原始凭证的填制①一次凭证的填制表一：北京市第六运输公司发货票付款单位：大华百货公司2000年12月10日NO：000123服务项目数量单位单价金额万千百十元角分运甲商品50千克210000金额合计：（小写）¥10000金额（大写）：零万零仟壹佰零拾零角零分第二联付款方收执收款单位：（盖章）主管：××经手人：×××原始凭证的填制方法（例）北京市第六运输公司发货票付款单位：大华百货公司2000年12月10日NO：000123第二联付款方收执收款单位（盖章）主管：×××经手人：×××服务项目数量单位单价金额万千百十元角分运甲商品50千克210000金额合计：（小写）¥10000金额（大写）：零万零仟壹佰零拾零角零分借款单借款单2000年12月12日会计：×××审拟人：×××借款部门供应科借款用途差旅费借款金额（大写）人民币玖佰元整出差地点成都预计期限8天5.2.3原始凭证的填制要求1）凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始凭证。2）填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实际情况。3）各种凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审查，签名盖章。4）各种凭证的书写要用蓝黑墨水，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认。不得使用未经国务院公布的简化字；对阿拉伯数字要逐个写清楚，不得连写；在数字前应填写人民币符号“￥”；属于套写的凭证，一定要写透，不要上面清楚，下面模糊。5）大小写金额数字要符合规格，正确填写。6）各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，填写错误需要更正时，应用划线更正法，即将错误的文字和数字，用红色墨水划线注销，再将正确的数字和文字用蓝字写在划线部分的上面，并签字盖章。7)各种凭证必须编号，以便查考。各种凭证如果已预先印定编号，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁。8）各种凭证必须及时填制，一切原始凭证都应按照规定程序，及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以编制记账凭证。5.2.4原始凭证的审核1）审核内容–①合法性和真实性–②合理性–③完整性–④正确性2）原始凭证审核结果的处理–①对不真实的原始凭证，有权不予受理–②对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回–③对有错误的原始凭证，按规定进行更正–④对有涂改的原始凭证，视为无效–⑤开据单位开出的有误凭证，应原单位更正或重开3）会计凭证审核作用会计凭证的填制和审核，对于完成会计工作的任务，发挥会计在经济管理中的作用，具有十分重要的意义，归纳起来，有以下三个方面：①会计凭证是登记账簿的根据。②审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法。③会计凭证可以强化经营管理上的责任制。5.3发票5.3.1概念：发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，它是财务收支的法定凭证，是会计核算原始凭据，是税务检查的重要依据。5.3.2种类普通发票发票专用发票5.3.3发票填开的操作要点1.发票的开具任何单位和个人销售商品、提供服务以及从事经营活动时，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。2.发票的填写开具发票应当按照规定的时限、顺序逐栏、全部联次一次性如实填开，即必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。3.发票的取得为了便于进行会计核算，任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票。根据《发票管理办法》规定，在取得发票时不得要求变更品名和金额。同时，不符合规定的发票，即应经而未经税务机关监制的发票；填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚的发票；没有加盖财务印章或发票专用章的发票；伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。4.发票的作废用票单位和个人开具发票发生错填、误填等需要重新开具发票的，可在原发票上注明“作废”字样后，重新开具发票；开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或者取得对方的有效凭证；发生销售折让的，在收回发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。5.3.4发票的真实性1.甄别发票，剔除伪造发票。2.确定发票内容的真实性，剔除虚报发票。3.核实填开单位真实性。5.3.5发票的合法性1.发票填列合法有效性。2.发票使用区域有效性。3.发票使用时间有效性（过期废票）。5.3.6发票检查中常见问题1.采用“大头小尾”手法填开发票。2.跨地区使用发票。3.使用非经营性结算发票入经营结算账。纳税人获得的由税务机关监制的企事业单位收款收据和由财政机关监制的收款收据（税法规定的免税行政收费收据除外）不能作为纳税人的经营发票进入经营结算的最终结果。4.随意改变发票内容。5.代开发票。6.使用过期发票。5.3.7鉴别真假发票的十大方法1.审查发票版式：不同时期有不同的发票版式，如果发现逾期使用旧版发票报销的，应查清原因，看是否存在问题，要看发票印制是否清晰，有无错漏，辨明真伪。2.审查发票笔迹：看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。3.审查发票复写：看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明有问题。4.审查发票填写位移：税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。5.审查发票填写内容：看发票报销联次的时间、台照、单价、数量、金额是否填写整齐；看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类别名称——生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且数额较大，对这种情况不论付款是现金还是转账支票，都可能存在问题。6.审查发票经销范围：如家电维修部、加工门市的发票上的物品名称却是煤炭，显然存在问题。7.审查发票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。8.审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位名称是否相符。9.审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。10.审查发票号码，看同一单位的发票，是否对次在某单位报销，二而其发票号码却顺序相联，时间颠倒。对发现上述的问题，一是看发票报销后实物的去向，二是看购货付款单位的发票报销同开票单位、发货收款单位的存根、记账联、现金银行账、实物明细账的物品名称、单位、金额是否相符。查明是否无中生有、偷梁换柱。5.4记账凭证填制及审核5.4.1概念：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。记帐凭证出纳编号18海税帐证1071995年12月2日凭证编号6会计科目金额摘要科目明细科目借方贷方记帐符号向银行提取现金现金50000银行存款中行50000合计￥50000￥500000主管会计审核填制附件1张5.4.2分类现金收款凭证收款凭证银行存款收款凭证专用记账凭证现金付款凭证付款凭证按其适用的银行存款付款凭证业务不同分转账凭证通用记账凭证记账凭证复式记账凭证（概念）按其填制方式分单式记账凭证（概念）分类5.4.3记账凭证的基本内容：1）填制凭证的日期2）凭证的名称及编号3）经济业务事项摘要4）会计科目名称、方向和金额5）所附原始凭证张数6）责任人签章7）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。5.4.4记账凭证的填制1.收款凭证：是记录现金和银行存款收款业务的凭证，以借方科目为主，按月分类连续编号。–例1.某业2000年12月5日出售乙产品一批，增值税专用发票上注明商品价款1800元，增值税销项税额306元，货款存入银行。收款凭证借方科目：银行存款2000年12月5日银收字第××号附单据××张财务主管：记账：出纳：审核：制单：摘要货方科目明细科目记账金额百十万千百十元角分出售产品主营业务收入乙产品180000应交税金应交增值税30600合计¥210600收款凭证摘要货方科目明细科目记账金额百十万千百十元角分出售产品主营业务收入乙产品180000应交税金应交增值税30600合计¥210600借方科目：银行存款2000年12月5日银收字第××号附单据××张财务主管：记账：出纳：审核：制单：2.付款凭证：记录现金和银行存款付款业务凭证，以货方科目为主，按月分类连续编号。例2.2000年12月6日，采购员李丁出差，借差旅费300元，以现金付讫。（付款凭证贷方科目：现金2000年12月6日现付字第2号附件×张财务主管：记账：出纳：审核：制单：摘要借方科目明细科目记账金额百十万千百十元角分李