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第一章审计与鉴证概论第一节审计与鉴证业务的产生与发展一、政府审计的产生及其原因（一）政府审计的产生1.古埃及、古罗马和古希腊时期就有了政府审计听审audit2.中国政府审计最早产生于西周也有说是夏朝“禹会诸侯于茅山”3.中国古代政府审计的发展（1）西周“宰夫”（2）秦汉御史大夫行使监督权上计制度（3）隋唐设“比部”，置刑部之下“比”即考核审查之义（4）宋三司审计和审计司（院）审计，南宋“审计”一词出现（5）元明清科道审计（二）政府审计产生的原因受托责任是审计产生的原因“欲行责任制度，必立监督机关。一以坚国民之信服，一以制行政之专横”二、注册会计师审计的产生1.萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。2.诞生与确立审计案例1英国南海股份有限公司审计案英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份会计师“查账报告书”，1844年英国《公司法》（1845年、1862年修订）确立了会计师的法律地位。3.职业的形成以1853年爱丁堡会计师协会的成立为标志。三、注册会计师审计的发展按审计对象划分（1）会计账目审计阶段（2）资产负债表审计阶段（3）财务报表审计阶段四、审计模式的演进（1）账项导向审计（账项基础审计）（2）内部控制导向审计（制度基础审计）（3）风险导向审计五、鉴证业务的产生与发展1.鉴证业务，也称“认证业务”（assuranceservice），是提高信息的质量的一种服务。包括了审计、审阅，等等。2.研究与开发鉴证业务的职业组织：美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）国际会计师联合会（IFAC）六、中国注册会计师审计与鉴证的发展1.产生阶段（1918-1949）1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》2.恢复重建阶段（1980-1991）以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志。3.规范发展阶段（1991-1998）1991年首次CPA全国统一考试1994年《注册会计师法》（2006年修订）的颁布和实施。4.体制创新阶段（1998-2004）会计师事务所脱钩改制5.国际发展阶段（2005年以来）2005年开始，为加速实现与国际准则趋同，中注协着力完善审计准则体系。2010年，审议通过了修订后的新审计准则，定于2012年1月1日起施行。第二节审计的概念与种类第二节审计的概念与种类一、审计的概念审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程（美国会计学会.《基本审计概念报告》，1973）。概念中的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户二、审计的种类1.按审计主体分类政府审计、内部审计和注册会计师审计（1）政府审计含义：国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动又称国家审计（2）内部审计含义：单位内部独立的审计部门和审计人员对本单位的财务活动和管理活动进行的审计（3）注册会计师审计含义：注册会计师对企业所进行的审计又称为民间审计2.按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计（1）财务报表审计含义：对被审计单位的财务报表、财务报表附注和相关附表进行的审计（2）合规审计含义：以确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准而进行的审计（3）经营审计含义：以评价业务、经营和管理方面的业绩、寻找改善途径并提出建议为目的而对组织的业务程序和方法进行的检查三、审计人员的种类注册会计师政府审计人员内部审计人员第三节鉴证业务的含义与类别一、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论二、鉴证对象和鉴证对象信息1.鉴证对象是指注册会计师运用一定标准对其进行评价的事物。2.鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式，它是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。3.鉴证对象和鉴证对象信息的各种形式三、鉴证业务的类别1.分类一：基于责任方认定的业务和直接报告业务2.分类二：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务（1）合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别（2）很难将鉴证业务风险降低至零的原因3.分类三：审计、审阅和其他鉴证业务（1）历史财务信息审计（2）历史财务信息审阅（3）其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证和网域认证等。四、鉴证业务与相关服务的区别1.相关服务的含义鉴证服务以外的其他服务2.种类（1）对财务信息执行商定程序（2）代编业务（3）管理咨询3.相关服务与鉴证业务的区别对独立性的要求不同第四节审计的动因与社会角色一、审计的动因概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。审计动因理论有：1.信息理论2.代理理论3.受托责任理论4.保险理论5.冲突理论决定审计存在与发展的因素如下：权力分散的结果客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机的存在调和矛盾的需求降低风险的需要决定因素二、审计人员的社会角色1.审计人员角色定位的历史演变及评价•监察人•看门人•经济警察•法官、保健医生2.审计人员的现实定位（1）信息风险的含义及导因（2）信息风险分摊者审计行为被视为分担社会风险的过程。审计人员类似于保险人。（3）信息风险降低者第五节审计基本假设审计基本假设的含义审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。亦称审计假定、审计公设。莫茨和夏拉夫，1961《审计理论结构》提出了八项审计假设。1.莫茨和夏拉夫的八项假设①会计报表和财务数据是可验证的②审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突③送作验证的会计报表和其他信息不包括串通舞弊或其他舞弊行为④令人满意的内部控制系统的存在能减少舞弊行为发生的可能性⑤公认会计原则的一致运用可使财务状况和经营成果得以公允表达⑥若无明显的相反证据，被查企业中过去被认为真实的情况将来仍为真实⑦审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见⑧独立审计准则的职业地位赋予其相称的职业责任2.其他审计学家的观点汤姆·李、戴维·弗林特、尚德尔和安德森等TheEnd第二章注册会计师管理第一节注册会计师业务范围（一）审计业务包括：1.审查企业会计报告2.验证企业资本3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务（二）会计咨询、会计服务（三）受托管理与事务所业务相关的资产评估、工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务（四）担任企业破产清算的管理人，提供破产管理相关事项的服务第二节会计师事务所一、各国会计师事务所的组织形式1.独资制2.普通合伙制3.有限责任合伙制(LimitedLiabilityPartnerships,LLPs)，在我国又称特殊的普通合伙会计师事务所4.公司制，又称有限责任会计师事务所（LimitedLiabilityCompanies,LLCs）二、我国会计师事务所的组织形式1.有限责任会计师事务所（公司制）2.合伙会计师事务所（合伙制）推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式（有限责任合伙制）三、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务。第三节注册会计师协会一、中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织。会员有个人会员和团体会员。二、美国注册会计师协会（AICPA）三、英国会计职业组织：1.特许公认会计师协会（ACCA）2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）四、加拿大特许会计师协会（CICA）五、日本注册会计师协会（JICPA）六、国际会计师联合会（IFAC）第四节注册会计师的行业管理注册会计师的行业管理体制1.政府干预型日、德、荷、瑞、法、意2.行业自律型美、加、英、澳3.政府干预与行业自律结合型中国TheEnd第三章注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则概述一、注册会计师执业准则的作用1.为衡量和评价执业质量提供依据2.有助于规范审计工作3.有助于增强公众对注册会计师职业的信任“只有那些使用审计意见的人确信注册会计师是按照最高的准则去执行业务，注册会计师才能履行提高财务报表可信度的职责。”（爱德华·斯坦泼、莫里斯·穆尼兹.《国际审计标准》，摘自《审计》第41页）4.有助于维护注册会计师的正当权益5.有助于推动理论研究和人才培养★审计案例8麦克逊·罗宾斯药材公司破产案二、注册会计师执业准则基本体系1.注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则2.注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息……审计准则审阅准则其他鉴证业务准则3.中国注册会计师执业准则51项，其中注册会计师业务准则50项，会计师事务所质量控制准则1项。50项业务准则包括：鉴证业务准则48项和相关服务准则2项。其中，48项鉴证业务准则包括：鉴证业务基本准则1项、审计准则44项、审阅准则1项、其他鉴证业务准则2项。第二节注册会计师业务准则业务准则共50项一、注册会计师鉴证业务基本准则（1项）《中国注册会计师鉴证业务基本准则》1.目的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。2.内容阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。二、注册会计师审计准则（44项）1.一般原则与责任《财务报表审计的目标和一般原则》《审计业务约定书》《历史财务信息审计的质量控制》《审计工作底稿》《财务报表审计中对舞弊的考虑》《财务报表审计中对法律法规的考虑》《与治理层的沟通》《前后任注册会计师的沟通》2.风险评估与应对《计划审计工作》《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《对被审计单位使用服务机构的考虑》《重要性》《针对评估的重大错报风险实施的程序》3.审计证据《审计证据》《存货监盘》《函证》《分析程序》《审计抽样和其他测试项目的方法》等等4.利用其他主体的工作《利用其他注册会计师的工作》《考虑内部审计工作》《利用专家的工作》5.审计结论与报告《审计报告》《非标准审计报告》等等6.特殊领域审计《对特殊目的审计业务出具审计报告》《验资》《商业银行财务报表审计》等等三、注册会计师审阅准则（1项）《财务报表审阅》四、注册会计师其他鉴证业务准则（2项）《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》《预测性财务信息的审核》五、注册会计师相关服务准则（2项）《对财务信息执行商定程序》《代编财务信息》第三节会计师事务所质量控制准则事务所质量控制准则1项，即《会计师事务所质量控制准则》，这是从会计师事务所层面上进行规范的。前面讲到的《注册会计师审计准则1121号》是从执行审计项目的负责人层面上进行规范的。一、业务质量控制的目标和要求业务质量控制的目的合理保证：1.遵守法律法规、职业道德规范和执业准则2.出具恰当的报告二、业务质量控制的要素1.对业务质量承担的领导责任2.相关职业道德要求3.客户关系和具体业务的接受与保持4.人力资源5.业务执行6.监控三、对业务质量承担的领导责任（一）主任会计师应制定相关政策和程序，适当履行对质量控制制度承担的责任（二）会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识四、相关职业道德要求（一）遵守职业道德规范的措施（二）满足独立性的要求五、客户关系和具体业务的接受与保持六、人力资源七、业务执行（一）咨询（二）项目质量控制复核八、监控案例10北京长城机电产业公司验资案TheEnd第四章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德概述一、定义1.道德：以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之间相互关系的行为规范的总和。它通过确立一定的善恶标准和行为准则，来约束人们的相互关系