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论高新技术企业的税收筹划【摘要】近年来，我国的高新技术产业迅速崛起，已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业，在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起了关键作用。如何利用高新技术企业的税收优惠政策，在合法合理的前提下降低企业整体税负，结合高新技术企业的特征及运营特点，为企业量身定制一套最能充分享受各项税收优惠政策的税务筹划方案，降低企业整体税负，是每一家高新技术企业必须要关注的问题。我国先后出台了一系列旨在促进高新技术企业发展的税收优惠政策，也为高新技术企业税收筹划提供了广阔的空间。二十世纪后期，随着科技成果产业化的实施，高新技术迅速成长，已成为一个国家经济发展的重要因素和综合国力的重要象征。高技术企业具有成长快速、技术含量高、产品对社会经济活动影响面广等特点，因而各国都在大力扶植和发展高技术企业。高新技术企业作为国家产业重点扶持对象，在国家税收法律政策规定上也得到明显的体现，并相应给予了一些税收优惠政策。近年来，为了更好的促进经济的发展，我国先后出台了一系列新的税收法律法规，使高新技术企业的税收环境发生了很大变化，部分高新技术企业传统的税收筹划失灵或失效，因此在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时，必须结合新的税收法律法规，重新对高新技术企业的税收筹划进行研究。1.高新技术企业的定义和特点高级技术企业是指经省科技行政部门会同其他部门组织的专家组根据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的《高级技术企业认定管理办法》及《国家重点支持的高新技术领域》的各项标准认定的，并且是主要从事一种或者多种高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务的企业，这样的企业即称之为高新技术企业。高新技术企业有五个特点：1.1高投入。由于其技术水平的先进性处于科技前沿，需要投入大量的研发资金进行研究、测试，并需要采用大量的先进仪器，投入大量的科研人员进行研发，产品研制成功后还需要进行市场测试，只有在产品市场反馈良好，存在大量需求时，才有可能进行规模化生产。1.2回报期长。高新产业的产品研发需要很长的时间，而且当产品研发出来以后，还需要进行技术改进、市场测试来满足消费者的需求，只有在规模化生产后才能获得汇报。从技术创新到规模化生产是一个漫长的过程。就研发而言，其本身就很漫长，自产品研发出来以后，产品测试到技术改进过程更是需要市场人员与技术人员经过反复的研究才能符合市场的需求。因此，总的来说高新技术企业的回报期是较长的。1.3高风险性。高新技术的探索位于科技的前沿，设计学科多，知识面广，成败的不确定因素难以预见和控制。任何一项开创性的构思，设计、试验及应用都具有风险。既可能获得成功也可能遭遇失败。高新技术产品更新换代快，技术要求高，市场开拓难，资金占用大等特点都决定了高新技术企业的高风险性，而且高新技术风险的大小始终与创新程度成正比。1.4高回报率。尽管高新产业的投入高，回收期长，风险性高，但是一旦某项新技术产品创新成功，那么由于其技术领先，在市场上将会处于垄断地位，会得到高额的垄断利润回报。1.5动态性。高新产品研发的过程是一个动态的过程。高新产业的技术创新不是一次性的，而是一个连续不断的动态创新过程。高新技术企业之所以能够得到持续的发展，其重要原因就是能够进行不断的创新。2.税收筹划的定义和特征税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富的最大化，从而充分利用国家的各种税收优惠政策，在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财等各项业务活动进行事前的筹划和安排，尽可能取得节约税收成本的税收收益，减轻企业的税收负担。做好高新技术企业的税收筹划活动能促进企业提高管理水平、提升企业市场竞争力和影响力，税收筹划越来越成为企业经营决策活动的一项重要内容。2.1非违法性。这是税收筹划最本质的特征，是与偷、逃税行为的根本区别所在。具体来说，税收筹划必须在法律允许的范围内进行。当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时，可选择税负较低，能够提升企业价值的纳税方案。2.2筹划性。是指税收筹划是在企业应税行为发生之前进行谋划和设计安排的，它可以事前测算企业税收筹划的效果，因而具有一定的超前性。纳税人可以根据相关的税收政策在进行筹资、投资、利润分配等财务决策之前考虑税收因素，从而理性选择有利于实现财务管理目标的行动方案。2.3目的性。指企业开展税收筹划工作是为了获取最大的税收收益，进而实现企业价值最大化的财务管理目标。具体表现为两个方面：一是选择低税负方案，降低企业的绝对税收成本；二是滞延纳税时间，从分利用资金的时间价值，相对减轻企业的税收负担。2.4综合性。指税收筹划应着眼于企业整体发展的全局，综合考虑企业的税收负担水平，统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识，专业的技术方法，提出令人满意的筹划方案。2.5风险性。由于税收筹划有超前性，所以税收筹划是有风险的。尽管很多筹划方案在理论上是可以少缴税或降低企业税负，获得税收利益。但在实际操作中，往往达不到预期效果，这与税收筹划成本和税收筹划风险有关。税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐性成本。显性成本一般在方案中已予以考虑。隐含成本通常是纳税人由于采取筹划方案而放弃的利益，在税收筹划实务中一般容易忽视这种机会成本。3.高新技术企业税收筹划的现状和发展难度我国目前的高新技术企业主要通过自己的财务部门或者委托税务咨询代理机构进行税收筹划的。就目前现状来看，高新技术企业对于税收筹划的认知度都不高。事前进行税收筹划的高新技术企业一般都较少，大部分企业对国家有关高新技术企业税收优惠政策没有充分深入的了解，管理者和财务人员都没有树立起事前筹划的意识，大部分税务中介机构的规模不大，而且专业水平普遍呈现较低的水平，都是以片面的税收筹划方法使得高新技术企业无法享受到更大的税收利益的事后的税收筹划为主。所以，这些最终造成企业进行税收筹划的动力远远不够。再者，依照目前的情况看，我国企业税收筹划因为法制的不够健全以及执法力度不够强等原因导致颤声的效果不甚明显，实施税收筹划的积极性和主动性也因此越来越差了。高新技术企业税收筹划的发展难度问题中首当其冲的就是税收的环境问题。由于我国的市场经济时间短，税收筹划的生存空间受到税法制度不完善、税法执法不规范、税收统一性亟待加强等因素的影响。税务机关缺乏应有的刚性，各地税务机关对税法的理解和执行有偏差，总是擅自改变有关税收政策，影响了税收法律的严肃性，导致了有的税收征管法规仅仅就只是一个摆设。其次是高新技术企业自身问题。企业管理者税收筹划意识不强，缺乏推动此项工作的积极性，财务人员对高新技术企业优惠政策认识不足，业务核算不规范，管理办法不健全增加了进行事前纳税筹划的难度。目前从事我国税收筹划的各个中介机构之间的合作并不多，这样的情况明显阻碍了企业开展税收筹划的活动，税务中介机构规模不大，税务咨询机构的管理机构不健全，使企业缺乏信任感，不仅仅如此，已经对税务咨询机构的社会形象造成了较为严重的影响的还有税务中介机构执业秩序较为混乱和薄弱的这一现象，这些都阻碍了税收筹划工作的发展。4.对于高新技术企业税收筹划的建议4.1认清新企业所得税法下高新技术企业享受的优惠政策。高新技术企业的纳税筹划是指充分利用国家政策合理、合法的进行节税。随着经济环境的变化，国家政策也会发生变化，纳税筹划的合法和合理性具有一定的时效性。因此要求高新技术企业掌握好我国的税收优惠政策和税收制度，防范政策变化带来的纳税筹划风险。为防止有些企业滥用税收优惠政策，保证税收优惠政策真正用到需要扶植的部门和企业，这些优惠政策的适用都附有较严格的条件，不符合条件的企业和产品，是不能享受有关优惠政策的。因此，在实际税收管理中，高新技术企业应准确把握税法，严格履行审批手续。充分认清新税法下应享受的优惠政策。例如：新的《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》涉及到高新技术企业有关税收优惠主要有以下几方面。（1）所得税法实施条例中规定高新技术企业研究开发费用实行150%的加计扣除政策。（2）新税法规定对高新技术企业实行15%的优惠政策，不再作地域限制，在全国范围都适用。（3）新税法第三十一条及实施条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。（4）新税法第二十七条规定及其实施条例规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（5）新税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧所限或者采用加速折旧的方法。4.2管理者和财务人员树立税务筹划意识，加强与税务中介机构的合作，与税务机关保持良好的沟通。管理者应增强纳税筹划意识，及时关注国家税收政策变化，要用长远的眼光来选择纳税筹划方案，在纳税筹划时要考虑企业的长期发展目标。作为财务人员不仅仅局限于财务核算的定位，要加强税收法规的学习，并将其溶于企业的财务活动中。财务人员应该严格执行会计政策，遵循会计准则，真实准确的核算有关研发的收入、支出，生成会计报表，为纳税筹划打下坚实的基础。高新技术企业可以选择规模大、有经验、精通税收法规、业务水平高的税务中介机构进行税收筹划的合作，他们作为专业人士，往往具有扎实的理论知识，较高的操作业务水平，可以在税务机构的指导下，对企业的各项活动进行事前的筹划和安排，尽可能减少应税行为的产生，合理降低企业税收负担，以达到税收筹划的目的。一项税收优惠能否获得，税收筹划能否成功，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通，及时了解和掌握最新信息，适时调整纳税筹划策略，才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。4.3加大对知识产权的管理与保护力度如果企业没有核心的商标权、专利权、著作权等有关知识产权。将不能享受高新技术企业的优惠政策。申报自生的知识产权需要时限，短期内可能无法完成，因此要求高新技术企业加大对知识产权的管理力度，制定相关实施办法，明确知识产权归口管理部门，及时组织审查科技成果、及时办理专利申请手续，杜绝知识产权的流失，满足《高新技术企业认定管理办法》在自主知识产权方面的规定。4.4合理进行纳税筹划4.4.1利用技术转让进行筹划新企业所得税法规定一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。这里的技术转让优惠是技术转让所得，即技术转让收入减去技术开发成本。实务中对于自行研发技术转让，其技术开发的成本也是针对该项技术的研发费用，在会计上计入“其他业务成本”还是计入“管理费用―研发费用”，在特定条件下就存在一个选择的问题。这里我们可清晰地看出计入研发费，比计入开发成本从税收入角度要优惠。当然这里是理论的计算，实践中仍需注意到技术开发成本和享受税收优惠的研究开发费用归集相差异的。4.4.2利用研发费用资本化选择进行筹划新企业所得税法对于资本化的研发费用也允许享受加计扣除的税收优惠，其基数为相关资产的摊销额，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第67条规定，自行研发的无形资产摊销期为10年，即研发费用加计扣除政策可以在10年内享受。对于费用化的研发费用，加计扣除如果形成亏损可以享受5年。结合过渡期税收优惠政策，特区新办高新技术企业“三免三减半”，西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，对于研发费用集中姓的投产初期的企业可以做一定的选择，以便能充分享受税收优惠。【摘要】近年来，我国的高新技术产业迅速崛起，已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业，在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起了关键作用。如何利用高新技术企业的税收优惠政策，在合法合理的前提下降低企业整鳖晌衡惩砖曝枷壕转需抢尉摇记三来脉钮轿跃郭信净酿缚扎哥碘部