2014年度企业会计准则最新变化讲解及相关涉税分析

2014年度企业会计准则最新变化讲解及相关涉税分析主讲人：北京国家会计学院肖太寿第一部分企业会计准则的最新变化讲解2014年开始执行的新修订的会计准则《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)《企业会计准则第30号——财务报表列报》(财会[2014]7号)《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会[2014]10号）《企业会计准则第39号——公允价值计量》（财会[2014]6号）《企业会计准则第40号——合营安排》（财会[2014]11号）一、职工薪酬准则的最新变化及其相关涉税处理一、职工薪酬准则的六大最新变化（一）明确了职工范围第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。一、职工薪酬准则的六大最新变化（一）明确了职工范围根据以上规定，可知，除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。一、职工薪酬准则的六大最新变化（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。将职工薪酬的范围延伸到“离职后福利”，对于给受益人的福利也包括在内，更明确了全职、兼职、临时工和劳务派遣工包括在内。一、职工薪酬准则的六大最新变化（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。注意：新准则只提到三险一金，没有养老保险和失业保险，该两类保险在新准则中归于“离职后福利”。一、职工薪酬准则的六大最新变化（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。一、职工薪酬准则的六大最新变化累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。一、职工薪酬准则的六大最新变化累积带薪缺勤福利需要在职工提供服务并行使带薪缺勤权利的当期确认为生产成本或者计入当期损益,并非到企业实际支付现金或银行存款时才确认。如果职工在离开企业时能够获得现金支付(既定累积带薪缺勤),企业就应当确认必须支付给职工的全部累积未行使权利的补偿金额一、职工薪酬准则的六大最新变化非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。案例分析1丁公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离，开企业时以现金支付。丁公司1000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天,每个工作日平均工资为300元。案例分析1会计核算分析丁公司在2014年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于2000天(1000×2天)的病假工资600000(2000×300)元，并做如下账务处理：借：管理费用90000生产成本480000在建工程30000贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤600000案例分析2甲公司从2015年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。案例分析2①假定2015年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下账务处理：借：生产成本2100贷：应付职工薪酬——工资2000——累积带薪缺勤100案例分析2②假定2015年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：借，生产成本2100贷：应付职工薪酬——工资2000——累积带薪缺勤100借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤100贷：生产成本100上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。案例分析2③假定第2年末(2016年12月31l日)，该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤500贷：现金500案例分析3某公司2014年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。①假设该公司实行非累积带薪缺勤制度，会计处理为：借：销售费用12000贷：应付职工薪酬——工资12000案例分析3②假设该公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：借：销售费用24000贷：应付职工薪酬——工资12000应付职工薪酬——非累积带薪休假（2×15×200×2）12000案例分析3实际补偿时一般随工资同时支付：借：应付职工薪酬——工资12000应付职工薪酬——非累计带薪休假12000贷：库存现金24000案例分析42014年10月1日，A企业集团主业改造、辅业分流过程，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1000000元。借：管理费用1000000贷：应付职工薪酬——辞退福利1000000案例分析42014年12月31日，A企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。借：应付职工薪酬——辞退福利1000000贷：银行存款1000000一、职工薪酬准则的六大最新变化（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。一、职工薪酬准则的六大最新变化（三）充实了“离职后福利”内容这是新准则中首次提出的概念，并区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。原职工薪酬准则中的养老保险费、失业保险费便属于离职后福利中的设定提存计划范畴。一、职工薪酬准则的六大最新变化（三）充实了“离职后福利”内容原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”，计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”、“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户。新准则的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬——离职后福利”账户。一、职工薪酬准则的六大最新变化（四）非货币性福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决原准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。案例分析5某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。请分析其会计处理。案例分析5借：生产成本59670管理费用10530贷：应付职工薪酬——非货币性福利70200借：应付职工薪酬——非货币性福利70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本40000贷：库存商品40000案例分析6某公司作为非货币性职工薪酬，为每位部门经理提供轿车免费使用，为每位副总裁租赁一套住房免费使用，公司共有部门经理20名，副总裁5名，每辆轿车月折旧费用为1000元，每套住房月租金8000元。案例分析6（1）确认提供轿车免费使用时借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000计提折旧时借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：累计折旧20000案例分析6（2）确认住房租金时借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000实际支付住房租金时借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：银行存款40000附注中应当披露：企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利共计60000元。一、职工薪酬准则的六大最新变化（五）增设“其他长期职工薪酬”在常见的3类职工薪酬（短期薪酬、离职后福利、辞退福利）的基础上，引入其他长期职工福利，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。（六）整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬这些薪酬规定以前分布在准则应用指南和讲解，这次借新准则颁布之际，登堂入室新准则体系。二、职工薪酬准则修订对报表产生的影响新修订准则对实务的最大影响可能体现在：以前准则没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准则将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。二、职工薪酬准则修订对报表产生的影响例如，根据《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企〔2009〕117号）规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪酬进行核算，其中离退休人员的费用转入“应付职工薪酬——离职后福利”核算，内退人员的费用转入“应付职工薪酬——其他长期职工福利”中进行核算。同时对于精算利得或损失变动，属于离退休人员的部分记入“其他综合收益”，而属于内退人员的部分记入“当期损益”。以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分析。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工单位《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令第22号第二条，劳务派遣单位经营劳务派遣业务，企业（以下称用工单位）使用被派遣劳动者，适用本规定。依法成立的会计师事务所、律师事务所等合伙组织和基金会以及民办非企业单位等组织使用被派遣劳动者，依照本规定执行。三、劳务派遣