成本决策

2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]1第三讲成本决策[范例]牛蒡决策P.392019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]2一、成本决策的概念及要求（一）成本决策的概念成本决策就是为了实现目标成本，根据客观的可能性，在占有成本信息和经验的基础上，借助于一定的工具、技巧和方法，进行正确的计算和判断后，从各种形成成本的备选方案中选定一个最佳方案的行为。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]3（二）成本决策的要求P.40成本决策要抓住生产经营活动的关键。成本决策要以达到目标成本为具体标准。成本决策必须是经济上合理，技术上可行，社会、政治、道德等各方面因素允许。成本决策必须有资源作保证。成本决策必须有切实、具体的行动规划。成本决策要有应付变化的能力。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]4小知识民族文化对决策风格的影响P.412019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]5二、成本决策的基本要素及类型（一）成本决策的基本要素决策目标决策状态决策效益2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]6（二）成本决策的主要类型1.按决策人在企业组织中的地位：厂部成本决策和车间成本决策2.按决策的影响程度：战略性成本决策和战术性成本决策3.按决策问题的性质：定量成本决策和定性成本决策4.按状态变量的确定程度：确定型、风险型和不定型成本决策。5.按状态变量随时间变动的情况：静态成本决策与动态成本决策2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]7三、成本决策的程序确定决策目标拟定备选方案筛选决策方案（1）成本决策方案的评价标准。只能从全局利益出发（2）筛选方法。即数学分析法、逐步试验法和经验判断法。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]8在备选方案较多，且方案之间出现优劣循环的情况下，往往很难直观地评价方案之间的优劣关系。为此，需通过经验判断，先确定两两方案之间的优劣关系，并按优劣顺序排队，再作选择。例：P.452019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]9四、成本决策中需要考虑的成本概念历史成本和重置成本付现成本和沉没成本机会成本和应负成本思考：决策分析时为什么要考虑机会成本？2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]10边际成本、增量成本和差量成本可避免成本与不可避免成本可递延成本与不可递延成本思考：可避免成本与可递延成本有何区别？2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]11可控成本与不可控成本专属成本与共同成本相关成本与无关成本2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]12五、成本决策方法（一）差异成本法差异成本法又称差异法，是将决策过程中各种备选方案中的成本数值直接进行比较，然后据其差额来选取最优成本方案的方法。[例3—1]P.502019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]13（二）决策表法1.收入决策法。小中取大法[例3—2]P.52如果决策者对未来比较乐观，也可以采用大中取大法。2.支出决策表法。[例3—3]P.532019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]14（三）决策树法1.决策树模型。口表示决策节点。从它引出的分枝叫方案分支。○表示机会节点。从它引出的分枝叫概率分枝。△表示结果节点。它反映每一行动方案在相应的自然状态下可能出现的结果。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]152.决策树法的步骤（1）绘制决策树图形。（2）估计概率。（3）确定期望值。（4）选取最优方案。又称剪枝。[例3—4]P.552019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]16在成本决策时，还可以采用本量利分析法、成本分界点法、线性规划、价值工程以及网络技术等方法。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]17六、成本决策方法的运用（一）产品设计成本的决策产品设计成本的决策一般可以采用价值工程法。1.价值工程的概念价值工程起源于20世纪40年代的美国，最早是由美国通用电气公司的设计工程师L.D.麦尔斯提出的。当时称为价值分析（ValueAnalysis,VA）。1954年美国海军舰船局使用，到20世纪70年代，美国政府把VE作为新产品、新技术合同的必要条件。20世纪70年代，VE引进到我国，但是在企业中的应用较少。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]18价值工程（ValueEngineering，VE）是通过对产品功能的评价，正确处理产品功能和成本的关系，以达到最大限度降低成本的目的。功能是指产品所具有的特定用途或使用价值，是产品能够满足某些需要的一种属性。成本是产生必要功能所需要的费用，包括产品寿命周期的全部费用。价值是产品所具有的必要功能与形成该功能的成本的比值关系，它体现了产品的有益程度。用公式表示为：价值（V）=功能（F）÷成本（C）可见，价值与功能成正比，与成本成反比。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]192.提高产品价值的途径从前述公式可知，提高价值的途径主要有以下几种：功能提高，成本不变。功能不变，成本降低。功能提高，成本降低。增加少量成本，功能大大提高。功能略有下降，成本大大降低。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]203.价值工程与产品成本决策在产品设计、研究、试制过程中，产品功能与目标成本发生矛盾时，就要运用价值工程方法剔除过剩功能，以降低产品设计成本，达到技术为经济服务的目标。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]21（二）合理组织生产的决策1.成本计划评审法与“时间——成本优化”计划评审法（简称PERT）主要是通过网络图的形式来表达一项工程或生产项目中各个工作的先后顺序和相互关系，并利用系统论的科学方法来组织、协调和控制该工程或生产的进度和成本，不断改善网络图，选择最优的组织生产方案，以最快时间与最低成本来保证达到预定目标的一种科学管理技术，亦称“网络计划技术”。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]221958年，美国首先在海军系统与洛克希德航空公司把计划评审法应用在北极星导弹发展计划的设计、研究和生产方面的管理，当时它是以控制时间（即时间优化）为重点的一种管理技术。1962年以后，计划评审法在上述基础上又发展成为既控制时间又控制成本的“时间——成本优化”的成本计划评审法（PERT/Cost）。目前这种技术已在西方工业发达国家广泛流传。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]23成本、计划评审法的基本要领是：在编制工程或生产计划时，充分利用网络图（network），使之能反映各项工作或各个施工作业的顺序和相互关系。分析它们在网络图中的地位，从中找出关键作业（或工作），以及关键作业（或工作）的路线，并预计它们所需要的正常时间和“赶工时间”（即尽可能提前完成任务所需要的全部时间），正常成本和“赶工成本’（即尽可能提前完成任务所需要的全部成本）。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]24然后，在安排赶工过程中，不断改善网络图，并加以优化，以便随着计划的改变，及时反映因为赶工对成本带来的影响。因为在实际工作中，凡能提前完成工程或生产项目，就能降低应负担的固定成本，并取得按合同规定的提前交工的额外收益，或免除延期交工的罚金。当然，在赶工时必然会增加一些费用和开支，需要进行有效的控制与监督。通过反复调整；跟踪控制，就可保证达到原定目标，同时降低成本，提高经济效益。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]252.成本、计划评审法的作用成本计划评审法是规划和控制工程项目或生产经营活动的重要工具，也是降低成本、增加利润的有效手段。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]263.网络图及其绘制方法网络图又叫“箭头图”，通常由“工作”、“事件”和“路线’所组成。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]27“工作”，是指一项任务，一道工序或一项活动，它通常用箭线（→）表示。工作名称写在箭线上方，完成工作所需时间（小时、天、周）写在箭线下面。箭尾表示工作的开始，箭头表示工作的结束。“工作”亦可用箭尾与箭头的两个“○”中的编码来表示，这种做法叫做“双代号表示法”。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]28“事件”，是指某一项工作的开始或完成，通常以“○”表示。“○”是两条或两条以上的箭线的交点，叫做“结点”，圆圈内编上顺序号码。结点不消耗资源，也不占用时间，只是表示某项工作开始或结束的符号。网络图中的第一个结点叫做“起点事件”，表示一项计划工作的开始，最后一个结点叫做“终点事件”，表示一项计划工作的结束，其余的结点都叫做“中间事件”。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]29“路线”，是指网络从起点事件开始，顺着箭头的方向到终点事件为止，中间由—系列首尾相连的结点和箭线组成的通道。一条路线上各工序的作业时间之和，就是这条路线所需要的周期。在一个网络图中，有许多条路线，每条路线的周期各不相同。其中，周期最长的一条路线．通常用双箭线表示，称为“关键路线”，它直接影响整个生产周期。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]30把以上所有的“工作”、“事件”、“路线”，按照先后顺序和相互关系，用规定的符号，从左到右绘制成图形，就构成了网络图（见图3—4）2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]314.成本计划评审法的工作步骤成本计划评审法的实际工作，通常可归纳为以下七个方面：（1）确定目标，进行计划的准备工作。在确定计划对象（如某项工程或生产任务）后，应提出具体目标，如正常需要的工期和成本。（2）分解计划任务，列出全部工作（或工序）明细表。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]32（3）确定各项工作（或工序）的先后顺序和相互关系。主要应考虑：每一项工作（或工序）开始前有哪些先行工作必须先期完成（紧前作业）；该项工作与哪些工作可以平行交叉同时进行（平行作业）；该项工作完成后有哪些后续工作需要紧接着开始（紧后作业）等等。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]33（4）绘制网络图。通常有以下两种方法；①顺推法。即从任务的起点事件开始，为每一项工作确定其直接的后继工作，直到任务的终点事件为止。②逆推法。即从任务的终点事件开始，为每一项工作确定其直接的先行工作，直到任务的起点事件为止。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]34（5）计算网络时间。网络时间的计算包括：关键路线的延续时间；各项工作(或工序)的作业时间；各结点最早开始时间和最迟结束时间；各工作（或工序）的最早开始与结束时间，最迟开始与结束时间等等。其中以作业时间最为重要，它是计算所有网络时间的基础。2019/8/29山东财经大学会计学院[e-mail]35（6）确定关键路线。计算完成任务的最佳完工时间与最低成本，实现“时间——成本优化”。成本计划评审法是以提前完工的时间和因为赶工而增加的成本之间存在着线性关系为前提的。