Chapter 2-part 1and 2

1Chapter2增值税会计Part1概述2一、增值税的含义对企业经营的增值额征收的一种税征收方法：直接法和间接法直接法：增值额＝商品销售收入－购进商品成本增值税＝增值额×增值税税率间接法增值税＝商品销售收入×增值税税率－购进商品成本×增值税税率＝销项税额－进项税额间接法从购销两个环节控制，更便于实践操作3二、增值税的纳税范围在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人所征收的一种税包括电力、热力和气体4Part2小规模纳税人增值税核算的会计科目设置5小规模纳税人增值税的核算采用简单的核算办法，所有增值税核算均在“应交税费－应交增值税”账户，无需在设置明细账户。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上交的增值税额。期末贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税6小规模纳税人购进货物取得的不管是价税合一的普通发票，还是增值税专用发票，其增值税额一律不得抵扣。购进、生产及销售环节均是价税混合核算，但在月终结转收入时与一般纳税人一样，也进行价税分离核算。所不同的是，一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细科目进行规范的价税分离核算，而小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目即可。由于二者计税、征收方式不同，在商品流转链上形成一般纳税人与小规模纳税人之间业务发展的鸿沟，因为小规模纳税人自开的价税合一普通发票，一般纳税人不能凭此抵扣进项税额，从而造成存货成本的增加。7假设某小规模纳税人某月销售货物，由其自开价税合一的普通发票，金额为10000元，货款以银行存款收讫，下月初以银行存款缴纳当月应交的增值税。有三种处理方法，只有方法一正确。方法一：价税混合核算，月终汇总计提增值税，正确的处理方法。销货时，借：银行存款10000贷：主营业务收入10000月终汇总计提税费并结转利润时，将价税分离：销售额＝10000÷（1+0.03）＝9708.74（元）；应交增值税=9708.74×0.03=291.26（元）。借：主营业务收入291.26贷：应交税费———应交增值税291.26借：主营业务收入9708.74贷：本年利润9708.74下月初缴纳税费时，借：应交税费———应交增值税291.26贷：银行存款291.268方法2：仿照一般纳税人的会计处理方法，逐笔计提增值税。销货时，价税分离：销售额=10000÷（1+0.03）=9708.74（元）；应交增值税=9708.74×0.03=291.26（元）。借：银行存款10000贷：主营业务收入9708.74应交税费———应交增值税291.26月终结转利润时，借：主营业务收入9708.74贷：本年利润9708.74下月初缴纳增值税时，借：应交税费———应交增值税291.26贷：银行存款291.269方法2分析：在实务中，小规模纳税人在购进货物和生产环节都是价税混合核算，而第二类做法在销售货物时却采取价税分离核算，导致企业财务核算不具有连续性。而且在实务中企业必定开具许多张普通发票，那么逐笔计提增值税的工作量将很大，且无计提增值税的原始凭证，仅依据一张价税混合的普通发票。因此第二类做法既不符合小规模纳税人的简易核算原则，也不符合企业会计制度的相关要求。10方法3：价税混合核算，在月终汇总计提增值税时发生错误。销货时，借：银行存款10000贷：主营业务收入10000月终计提税费并结转利润时，借：主营业务税金及附加300贷：应交税费———应交增值税300借：主营业务收入10000贷：本年利润10000下月初缴纳税费时，借：应交税费———应交增值税300元贷：银行存款30011方法3分析：在月终汇总计提增值税时，第三种做法以纳税申报表作为计提增值税的原始凭证，会计凭证完整。但计提增值税时没有将增值税从价税混合的销售额中分离出来，使主营业务收入10000元中含有增值税，因此导致企业多缴了8.74元的税款，造成计税错误，不符合核算要求。12Part3一般纳税人增值税会计账户的设置账户设置分为两种情形情形一：一般纳税人设有“应交税费－应交增值税”和“应交税费－未交增值税”两个二级账户。“应交税费－应交增值税”：反映当月增值税的计算与交纳情况“应交税费－未交增值税”：月终由“应交税费－应交增值税”明细账户转入以及反映交纳以前月份增值税的情况情形二：不设置“应交税费－未交增值税”二级账户。将平时增值税的核算均在“应交税费－应交增值税”账户完成。对于实行增值税转型试点的企业，增设“应交税费—应抵扣固定资产增值税”二级账户。对于需要进行增值税调整的企业，增设“应交税费-增值税检查调整”二级账户。13账页格式有两种格式一：对于情形一：在“应交税费－应交增值税”账户下设置十个三级明细账户对于情形二：在“应交税费－应交增值税”账户下设置八个三级明细账户。（没有“转出多交增值税”和“转出未交增值税”三级明细账户）格式二：将“进项税额”、“销项税额”等明细账户在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。14格式一：在“应交税费－应交增值税”账户下设置十个或八个三级明细账户借方贷方余额合计进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税款减免税款待抵扣税款转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税15格式二：将“进项税额”、“销项税额”等明细账户在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算表：应交税费－－销项税额明细账年凭证号摘要入账发票份数借方贷方借或贷余额月日专用普通17%13%6%16对情形一的进一步说明1.“应交税费—应交值税”明细科目下设置十个专栏借方专栏：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、待抵扣进项税贷方专栏：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税17“应交税费—应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵减以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税费—未交增值税”科目。18“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“转出未交增值税”专栏反映企业月末将当月发生的应交未交增值税的转出额。月末，企业“应交增值税”明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即为企业当月应缴纳的增值税额，由于当月的应纳税额通常在次月缴纳，因而应通过“转出未交增值税”科目处理。将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费—未交增值税”。1819“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额，注意只对多预缴的税转出。月终，企业应将本月实际多交的增值税（指“应交增值税”借方中“已交税金”栏数额大于“应交增值税”贷方合计数的余额）自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。借记“应交税费—未交增值税”；贷记“应交税费———应交增值税（转出多交增值税）”。20“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额（该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用），发生时借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”；贷记“银行存款”等。212.“应交税费—未交增值税”科目的核算“应交税费—未交增值税”科目核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增值税。月份终了，企业应将当月发生的应缴未缴增值税额及多交的增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入本科目；将当期“应交税费—增值税检查调整”科目贷方大于借方的余额或贷方余额大于当期“应交税费—应交增值税”科目的借方余额的差额转入本科目22各明细账户简要说明采购时借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款购进货物改变用途时借：其他应收款贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）23销售时借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费－－应交增值税（销项税额）预交税金：借：应交税费－－应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前月份税金借：应交税费－未交增值税贷：银行存款243.月末“应交税费—应交增值税”各科目余额的处理“应交税费—应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处理。25月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数），应做分录：借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费———未交增值税月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：借：应交税费———未交增值税贷：银行存款26(a)应交税费－应交增值税1000（进项税额）3000（销项税额）2500（已交税金）500（转出多交的增值税）0借：应交税费－未交增值税500贷：应交税费－应交增值税（转出多交的增值税）50027(b)应交税费－应交增值税1000（进项税额）3000（销项税额）1500（已交税金）500（转出未交增值税）0借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）500贷：应交税费－未交增值税50028(c)应交税费－应交增值税4000（进项税额）3000（销项税额）1000尚未抵扣完的进项税额不需要转账，延至下期继续抵扣29(d)应交税费－应交增值税4000（进）3000（销）500（已）500（转出多交的增值税）1000借：应交税费－未交增值税500贷：应交税费－应交增值税（转出多交的增值税）500注：多交的增值税500需要转账，尚未抵扣完的增值税延至下期抵扣304.“应交税费—应交增值税”下设的各专栏（“待抵扣进项税”专栏除外）累积形成的余额年末处理年末时分以下两种情况进行处理：（1）截止12月末，若是需要缴纳增值税，按正常的月末处理后，除“进项税额”专栏需要保留留抵税额的余额以及“待抵扣进项税”专栏，其余应交增值税下各专栏采取互相抵冲的形式，全部将各专栏余额冲为0。也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。31例：12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下：“销项税额”专栏贷方余额200000，“进项税额”专栏借方余额180000，“转出未交增值税”专栏借方余额40000，“待抵扣进项税”专栏借方余额500，其他专栏余额为0。在12月末做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）：借：应交税费—应交增值税—销项税额200000贷：应交税费—应交增值税—进项税额160000应交税费—应交增值税—转出未交增值税40000最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下：“进项税额”专栏借方余额20000（留抵下期抵扣），“待抵扣进项税”专栏借方余额500。32情形二的处理将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账余额进行比较。如果销项税额大于进项税额，则将“进项税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的余额借方；转账后“销项税额”明细账的余额，表示企业尚未交纳的增值税如果进项税额余额大于销项税额，则应将“销项税额”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方；转账后的“进项税额”明细账的余额，表示企业多交或代扣的增值税转账后“进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与“应交税费－－应交增值税”二级明细账的余额