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赵书和1《财务会计》教学课件第6章固定资产赵书和2学习目标了解固定资产概念、特征、分类；理解固定资产确认的条件；掌握固定资产的计量。掌握固定资产增加的会计处理。理解影响固定资产折旧因素，掌握固定资产折旧范围及其折旧方法；理解折旧方法的异同。掌握折旧的会计处理理解固定资产后续支出性质；掌握会计处理。赵书和3掌握固定资产处置损益的计算及会计处理。掌握固定资产减值准备的提取，减值损失的转回以及相应的会计处理。了解固定资产清查；掌握固定资产清查的会计处理。赵书和46.1固定资产概述6.1.1固定资产的概念1.固定资产的概念固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：⑴企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；⑵使用年限超过1年；⑶单位价值较高。赵书和5⒉固定资产特点固定资产是有形资产，而且在使用过程中始终保持原有实物形态不变；固定资产价值较高，使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期，明确了固定资产是长期资产，属于资本性支出，其价值一部分一部分地进行转移。固定资产作为有形资产，除了具有使用期限长，单位价值较高特征外，还强调企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。赵书和66.1.2固定资产的确认一项资产如果作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义；其次还要符合固定资产确认的条件。《企业会计准则—固定资产》准则中规定，固定资产必须同时满足以下两个条件时，才能加以确认：赵书和7该资产包含的经济利益很可能流入企业这是资产最基本的特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为资产。如果某项资产所包含的经济利益不能流入企业或流入企业的可能性很小，即使满足了固定资产确认的另一个条件，企业也不应将其确认为固定资产。赵书和8该资产的成本能够可靠地计量这是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，其取得成本必须能够可靠地计量。如果取得的资产所发生的支出不能确切地计量或合理地估计，即使满足第一个条件，企业也不应将其确认为固定资产。企业应当按照固定资产定义和确认条件，根据固定资产的性质和消耗方式，结合本企业经营管理的特点，具体确定固定资产的价值标准，制定适合本企业实际情况的固定资产目录。未能确认为固定资产的工具、器具、模具等物品应作为低值易耗品进行核算与管理。赵书和96.1.3固定资产的分类由于各行各业使用的固定资产不同，构成也比较复杂，而且在经营过程中起着不同的作用，为了加强固定资产的核算与管理，提高固定资产的利用率，企业应当根据自身管理的需要对固定资产进行科学合理的分类。常见的固定资产的分类的方法主要：有按固定资产的经济用途分类；按固定资产的使用情况分类；按固定资产的所有权分类；按固定资产的经济用途和使用情况综合分类。赵书和10按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产这种分类，有利于企业考核和监督固定资产在生产经营和非生产经营方面所占的比重及其结构变化，促使企业合理配置固定资产。赵书和11按使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产这种分类，有利于企业考核和监督固定资产的利用情况，促使企业充分发挥固定资产的使用效率，及时处理闲置资产。另外，也便于企业合理计提固定资产折旧。赵书和12按所有权分类自有固定资产租入固定资产这种分类有利于企业考核和监督使用中的固定资产的产权结构，促使企业挖掘自有固定资产的潜力，节约租金支出。赵书和13按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地融资租入固定资产租出固定资产赵书和146.1.4固定资产的计量固定资产计量包括固定资产计价和固定资产价值构成两个问题。固定资产的计价基础《企业会计准则—固定资产》准则规定，固定资产应当按其成本入账，这里的成本是指历史成本，也成为固定资产原始价值。由于固定资产价值较高，而且其价值会随着提供服务的能力下降而逐渐减少，因此还需揭示固定资产的折余价值。赵书和15固定资产的计价方法历史成本折余价值固定资产的计价方法主要有以下两种：赵书和16固定资产价值构成固定资产价值构成是指固定资产价值所包括的内容。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所不同。赵书和17企业购置的固定资产分为需要安装和不需要安装的两类不需要安装的固定资产应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及可直接归属该资产的其他支出作为入账价值。需要安装的固定资产的入账价值包括安装前固定资产入账价值以及所发生的安装费用。如果企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。赵书和18自行建造的固定资产应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为入账价值融资租入的固定资产应按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。赵书和19在原有基础上进行改建扩建的固定资产应按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该资产达到预定可使用状态前所发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。其增计后的金额不应超过该资产的可收回金额。赵书和20接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。赵书和21盘盈的固定资产按以下规定确定其入账价值：1)按同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。赵书和22确定固定资产入账价值时，还应注意：固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。赵书和236.1.5固定资产核算应设置的账户固定资产核算应设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”和“固定资产清理”等账户。赵书和24“固定资产”账户企业应设置“固定资产”总账账户，用来总括反映固定资产的原始价值增减变化及其结果。该账户借方登记固定资产原始价值的增加；贷方登记固定资产原始价值的减少；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。为了反映固定资产的明细资料，企业还应根据固定资产目录设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产的类别、使用部门以及固定资产单个项目进行明细核算。企业临时租入的固定资产，应另设固定资产备查簿进行登记，不在“固定资产”账户内核算。赵书和25“累计折旧”账户企业应设置“累计折旧”总账账户，用来反映固定资产新旧状况以及计算固定资产净值。该账户借方登记因减少固定资产而转出的折旧额；贷方登记提取的折旧额；期末余额在贷方，反映企业提取的固定资产折旧累计数。该账户只进行总分类核算。如果需要了解某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。赵书和26“固定资产减值准备”账户企业应设置“固定资产减值准备”总账账户，用来总括反映反映企业提取的固定资产减值准备的增减变化及其变化结果。该账户借方登记处置固定资产转销的减值准备的金额和已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，在原已计提减值准备的范围内转回的金额；贷方登记发生固定资产减值时，计提的固定资产减值准备的金额；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产减值准备。该账户应分别按固定资产项目设置明细账户。赵书和27“工程物资”账户企业应设置“工程物资”总账账户，用来反映企业为基建工程、固定资产更新改造工程和大修理等工程而储备各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。赵书和28工程物资账户借方登记企业购置的工程物资的实际成本，以及为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资；贷方登记领用、盘亏、报废、毁损的工程物资；期末余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。赵书和29“在建工程”账户企业应设置“在建工程”总账账户，用来反映企业基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。赵书和30该账户借方登记企业出包或自营基建工程达到预定可使用状态前所发生的全部净支出、工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失；贷方登记基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本。期末余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。该账户应按工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他支出”等明细账户。赵书和31“在建工程减值准备”账户企业还可根据需要设置“在建工程减值准备”总账账户，用来反映企业在建工程计提的减值准备及其变化。该账户借方登记已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，在原已计提减值准备的范围内转回的金额；贷方登记企业发生在建工程减值时而计提的在建工程减值准备的金额；期末余额在贷方，反映企业已计提的在建工程的减值准备。赵书和32“固定资产清理”账户企业应设置“固定资产清理”总账账户，是用来反映企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户借方登记转入清理的固定资产账面价值、清理过程中发生的清理费用和应交的税金以及结转的固定资产清理后的净收益；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入、应由保险公司或过失人赔偿的损失以及结转的固定资产清理后的净损失；期末余额在借方，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益。赵书和336.2固定资产取得6.2.1购入固定资产会计处理⒈购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装【例6-1】腾龙公司购入管理用复印机1台，发票价款18000元，增值税额3060元，设备已交付使用，价款及增值税开转账支票付讫。赵书和34复印机交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）21060贷：银行存款21060赵书和35【例6-2】腾龙公司由于业务需要，从外单位购入1台旧机器，该机器原值50000元，已提折旧10000元。双方协商作价35000元，增值税按征收率4%减半征收。购入时支付运杂费300元，全部款项以银行存款支付，已交付生产车间使用。交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（机器）36000贷：银行存款36000赵书和36企业购入多项没有单独标价不需安装的固定资产企业购入多项没有单独标价不需安装的固定资产应以各项固定资产的公允价值对一次支付的款项采用比例法进行分配后的金额，作为各项固定资产的原值。赵书和37【例6-3】腾龙公司购