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第8章流动负债学习目标8.1流动负债概述8.2短期借款8.3应付票据与应付账款8.4应付工资与应付福利费8.5应交税金8.6其他应付及预收款项学习目标通过本章的学习，应了解流动负债的性质和分类；掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付工资和应付福利费、应交税金、其他应收及暂付款项的会计处理。8.1流动负债概述8.1.1流动负债的性质流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债的特点是偿还期短。以企业的流动资产和流动负债相对比，可以反映出企业的短期偿债能力，它是短期债权人非常关心的一项财务指标。8.1.2流动负债的分类1.应付金额的确定性程度分类1）可确定性的负债2）或有负债2.按形成过程分类1）经营活动形成的流动负债。2）融资活动形成的流动负债。3）收益分配形成的流动负债。3.按支付方式分类1）货币性流动负债。2）非货币性流动负债。8.1.3流动负债的计价流动负债是在未来需偿还的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，由于流动负债的偿付时间一般较短（一年或超过一年的一个营业周期内），未来应付的金额与现值相差不多，根据重要性原则，其差额往往忽略不记。因此，各项流动负债应按照业务发生时的金额计价。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。8.2短期借款短期借款是指企业因经营周转的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。8.2.1短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。8.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金而发生的耗费，应当作为一项财务费用，计入当期损益。8.2.3短期借款的偿还短期借款到期偿还本金时，企业应借“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。8.3应付票据与应付账款8.3.1应付票据1.带息应付票据的账务处理带息应付票据的到期值等于票据与利息之和。通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用，借记“应付票据”“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。2.不带息应付票据的账务处理不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。8.3.2应付账款应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付供应单位的款项。1.应付账款的确认2.应付账款的计价及账务处理1）总价法总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账。获得现金折扣时，视为一种理财收益，冲减财务费用。2）净价法净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财损失，增加财务费用。8.4应付工资与应付福利费8.4.1应付工资1.应付工资核算的内容工资是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种补偿。对于工资总额的构成，我国政府规定其主要包括：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。2.应付工资的账务处理应付工资是指企业应付而尚未支付给职工的工资报酬。在会计上设置“应付工资”科目进行核算。应付工资的会计处理包括工资结算和工资分配两个方面。8.4.2应付福利费企业职工除按劳计酬外，还可享受一定的福利。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取。会计上设置“应付福利费”科目，用于核算企业从费用中提取的福利费。提取福利费时，要按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，计入“生产成本”科目；行政管理人员的福利费，计入“管理费用”科目；销售部门人员的福利费，计入“营业费用”科目。实际支付时，如支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。8.5应交税金8.5.1应交增值税我国有关法规规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法，纳税人销售货物或者提供应税劳务，均按销售额与相应税率计算增值税税额（销项税额），并按规定向购买方收取。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人主要是指年销售额未达到规定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。一般纳税人和小规模纳税人应缴纳增值税的计算方法有所不同。1.科目设置企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税金—应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。2.一般纳税人一般购销业务的会计处理一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=当期销售额×增值税税率－当期进项税额3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理4.小规模纳税人的账务处理5.视同销售的会计处理6.不予抵扣项目的会计处理7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理8.5.2应交消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口规定应税消费品的单位和个人计征的一种流转税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。计算公式为：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额1.科目设置企业按规定核算应纳和交纳消费税，应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。2.账务处理1）企业销售需要交纳消费税的物资，应交的消费税借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金—应交消费税”科目。2）企业以生产的应税消费品作为股权投资，或用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税应计入有关成本。3）委托加工应税消费品，委托加工物资收回后企业直接用于销售的，销售时不再征收消费税，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，记入“应交税金—应交消费税”科目的借方。8.5.3应交营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税实行价内税，采用从价定率计征的方法。应纳营业税税额的计算公式如下：应纳营业税税额=营业额×营业税税率1.科目设置企业按规定应交的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目。2.一般账务处理3.销售不动产的账务处理4.出租或出售无形资产的处理8.5.4应交资源税资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税矿产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：应纳税额=课税数量×单位税额1.科目设置企业按规定应交的资源税，在“应交税金”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。2.销售或自产自用应税产品的账务处理3.收购未税矿产品的账务处理4.外购液体盐加工固体盐的账务处理8.5.5应交城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例（7%）计算交纳。在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金—应交城市维护建设税”科目；实际交纳时，借记“应交税金—应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。8.5.6应交教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例（3%）计算，并与流转税一起交纳。在会计核算时，应交的教育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交教育费附加”明细科目。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“其他应交款—应交教育费附加”科目。8.5.7其他应交款其它应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。企业按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“其他应交款”科目；交纳时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。企业应按其他应交款的种类设置明细账，进行明细核算。8.6其他应付及预收款项8.6.1应付股利应付股利是指企业实现的利润中，应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。会计上设置“应付股利”科目进行核算。8.6.2预提费用预提费用是指按照权责发生制原则，应记入本月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费用。如预提租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。企业应按规定对这类费用预先提取。8.6.3其他应付款其它应付款是指企业在商品交易或劳务供应业务以外发生的应付和暂收款项。主要包括：应付租入固定资产和包装物的租金；存入保证金（如收入包装物押金）；职工未按期领取的工资；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。8.6.4预收账款预收账款是指企业按照合同约定向购货单位预先收取的款项，这笔款项构成企业的一项负债，应在一年以内用产品或劳务来偿付。第9章长期负债学习目标9.1长期负债概述9.2长期借款9.3应付债券9.4长期应付款学习目标本章阐述长期负债核算的内容和方法。通过本章学习，要求理解长期负债的性质及借款费用的资本化问题。掌握长期借款、应付债券、长期应付款等各种长期负债的会计核算方法。9.1长期负债概述9.1.1长期负债的特点长期负债是指偿还期在一年或者一个经营周期以上的负债。相对增加股本而增发股票来说，举借长期负债经营有以下几个好处：1.不至于使企业的股票价格下跌。2.可能为股东带来较大的经济利益。3.税收上的好处。4.有利于保持股东对企业的控制权。举借长期负债的不足之处主要表现在：1.财务风险大。2.影响财务灵活性。3.降低了未来的举债潜力。4.可能减少股东的经济利益。长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款。9.1.2借款费用的会计处理1.借款费用开始资本化的条件2.资本化金额的确定1）利息资本化金额的确定2）辅助费用资本化金额的确定3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定3.暂停资本化的条件。4.停止资本化的条件。5.借款费用的披露9.2长期借款9.2.1长期借款的性质和内容长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付而未付的借款利息与本金一样，属于长期负债，应贷记“长期借款”科目。而确认的利息费用，则应根据借款的用途等情况，确定应用化还是资本化，分别借计“财务费用”或“在建工程”等科目。9.2.2长期借款的会计处理9.3应付债券9.3.1债券的分类债券是举债企业为筹措长期资金，按照法定程序报经核准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。它是有价证券的一种。1.按有无担保分类2.按是否记名分类3.按偿还本金的方式分类4.按支付利息的方式分类5.按可否转换为发行企业股票分类9.3.2债券的发行1.债券的发行方式公司