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长沙市国家税务局国际税收知识交流年2011年5月24日-5月25日长沙特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）PwCPwC特别纳税调整实施办法（试行）概述特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）概述第一章总则第二章关联申报第三章同期资料管理第四章转让定价方法及应用第五章转让定价调查及调整第五章转让定价调查及调整第六章预约定价安排管理PwCPwC3中国转让定价发展历程特别纳税调整实施办法（试行）中国转让定价发展历程国税发[1998]59号文（第一套转让定价基本法规）国税发[2004]143号文新企业所得税法新企业所得税法实施细则199820042007年12月2007年3月转让定价核心法规转让定价“特别纳税调整实施办法”公布国税发[2008]114号文国税发[2009]2号文国税发[2009]72号文年度更新转让定价2009年1月2009年12月31日申报截止2008年12月2009年5月31日新关联业务备妥时限–2008年3月实施办法－包2009年2月转让定价“实施办法”草案（征求意见稿）日期(关联业务往来报告表)新关联业务往来报告表备妥时限转让定价同期资料实施办法包含转让定价同期资料要求PwCPwC4议题议题一总则总则PwCPwC总则总则1.转让定价管理关联交易是否符合独立交易原则总则2.预约定价安排管理未来3年—5年关联交易定价政策和计算方法的约定3.成本分摊协议管理企业关联成本分摊协议是否符合独立交易原则4.受控外国企业管理对属于中国居民企业的所得不做或减少分配的进行调整5.资本弱化管理接受关联方债权投资与权益性投资比例是否符合规定或符合独立交易原则6.一般反避税管理企业实施不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行管理PwCPwC6总则独立交易原则《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十条独立交易原则企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。PwCPwC7议题二议题二关联申报关联申报PwCPwC关联申报关联企业类型关联企业类型•直接或间接持有另一方股份总和达到25%或以上•直接或间接为第三者所拥有股份达到25%或以上股权关系•直接或间接为第三者所拥有股份达到25%或以上股权关系•企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上企业之间借贷资金10%或以上由另企业担保资金关系•企业之间借贷资金10%或以上由另一企业担保资金关系•企业有一半以上董事或高级管理人员是由另一企业委派企有名名上常务董事企委管理层关系•企业有一名或一名以上常务董事是由另一企业委派管理层关系•企业的生产经营必须依靠另一企业提供的特许权利生产经营•一方的购买或销售活动主要由另一方控制•一方接受或提供劳务主要由另一方控制生产经营关系•其他对企业生产经营、交易具有实际控制的关系•其他利益关系，例如家族、亲属关系其他关系PwCPwC9关联申报中国关联交易的主要类型中国关联交易的主要类型融通资金提供劳务合约制造服务/组装服务融通资金借贷/组装服务/来料加工服务有形财产的购销和使用关联股权转让关联交易股权转让无形财产的转让和使用成本分摊合约研发PwCPwC10关联申报关联交易的主要类型关联交易的主要类型•有形资产的购销、转让和租赁•无形资产的转让和提供使用权业务（土地使用权、版权、专利、商标、客户名单、营销渠道、商业秘密、牌号、专有技术等特许权业品外观设计或实用新型等所有权权、工业品外观设计或实用新型等所有权）•融通资金（长短期资金拆借、担保、计息的预付款和延期付款等）•提供劳务（市场调查、行销、管理、行政、技术、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计等）咨询、代理、科研、法律、会计等）•代垫费用PwCPwC11议题三议题三同期资料同期资料PwCPwC同期资料哪些企业需准备转让定价同期资料？哪些企业需准备转让定价同期资料？属于下列情形之一的企业，可免于准备转让定价同期资料：•年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（例如利息、服务费、特许权使用费等）在4000万元人民币以下以下•关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围•外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易所有中国境内的关联交易均须纳入关联交易金额的计算，以衡量是否超过上述限额。是否超过上述限额。PwCPwC13同期资料转让定价同期资料的内容概要转让定价同期资料的内容概要组织结构组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用PwCPwC14同期资料未按规定准备或提交转让定价同期资料未按规定准备或提交转让定价同期资料•不合规？！不合规？！•按征管法规定的罚款•转让定价调查风险增加%的加收利息•5%的加收利息•企业拒绝提供同期资料等相关信息或提供虚假、不完整资料，可能导致中国税务机关核定企业的应纳税所得额PwCPwC15议题四议题四转让定价方法及应用转让定价方法及应用PwCPwC转让定价方法及应用可比非受控价格法(CUP)可比非受控价格法(CUP)•可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似•可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格仅当非受控交易中的有形资产和环境“本质相同”时才具有可比•仅当非受控交易中的有形资产和环境“本质相同”时才具有可比性可比因素性能产能市场水平地域性市场日期备选条•可比因素：性能、产能、市场水平、地域性市场、日期、备选条件以及相关的无形资产•可能需要进行调整•可比非受控价格法在适用条件成立时是最佳的转让定价方法（即可非受控价格法在适用条件成时是最佳的转定价方法即可比对象存在）实际中这种情况很少存在PwCPwC17转让定价方法及应用再销售价格法(RPM)再销售价格法(RPM)•再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可•再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格•公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1可比非关联交易毛•公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入•可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%•适用于衡量分销商及其他未对产品附加价值的厂商的转让价格•可比性取决于执行的功能和市场环境性决执行市场境PwCPwC18转让定价方法及应用成本加成法(CtPlu)成本加成法(CostPlus)•成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作•成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格•公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加•公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）可比非关联交易成本加成率可比非关联交易毛利/可比非关联交易•可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%•适用于衡量制造商、装配商及提供劳务或资金融通等转让定价情况•可比性取决于所执行的功能（如生产的复杂性，研发活动和存货）性决所执行如产复杂性活动存货PwCPwC19转让定价方法及应用交易净利润法(TNMM)交易净利润法(TNMM)•交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润•利润率指标包括：资产收益率销售利润率（息税前利润率）完全成本加成率贝里资产收益率、销售利润率（息税前利润率）、完全成本加成率、贝里比率等公平交易值域通常是指利润水平指标的四分位区间（即第三方利润•公平交易值域通常是指利润水平指标的四分位区间（即：第三方利润水平计算结果的25％至75％数值区间）•功能、风险可比是关键•使用多年的数据；通常适用于有形资产的购销、无形资产的转让和使使用多年的数据；通常适用于有形资产的购销无形资产的转和使用、劳务提供等关联交易PwCPwC20转让定价方法及应用利润分割法(PSM)利润分割法(PSM)利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法利润分割法分为般利润分割法和剩余利润分割法•一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润•剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配利润分割法反映关联交易各方相关贡献价值PwCPwC21转让定价方法及应用转让定价方法及应用转让定价方法及应用在多数情形，转让定价分析的是利润而不是价格在多数情形，转让定价分析的是利润而不是价格•转让定价方法中，只有可比非受控价格法直接比较价格•其它都是基于利润的方法•交易净利润法在实践中最常用•交易净利润法在实践中最常用在分析关联方的利润时，通常选择的是关联交易中功能与风险比较简单的方单的一方如果是分析利润，转让定价调整的应为应纳税所得额，是否可以认为，虽然调整了关联交易收入，但应不涉及相关流转税（增值税、营业税等）？PwCPwC22转让定价方法及应用选择转让定价的最佳方法选择转让定价的最佳方法运用成本加成法XYZ为•ABC公司为销售公司•XYZ公司为生产公司XYZ是否具备足够可比的Yes是双方是否都拥有重要的是否具备足够可比的非受控交易来应用XYZXYZ为被测试方Yes是No否足够可比的非受控价格?NoNoYes是No否否都拥有重要的知识产权?的非受控交易来应用成本加成法?比较简单运用可比非受控价格法运用利润分割法运用交易净利润法谁是被测试方？Yes是Yes是No否谁的FAR比较简单双方是否都拥有重要的知识产权?ABCNoNo否NoNo否是否具备足够可比的非受控价格?是否具备足够可比的非受控交易来应用再销售价格法?ABC比较简单运用再销售价格法Yes是ABC为被测试方是PwCPwC23议题五议题五转让定价调查及调整转让定价调查及调整PwCPwC转让定价调查及调整转让定价调查程序税务机关出具纳税调整通知税务机关与企业转让定价调查程序税务机关与企业进一步协商税务机关出具初步纳税调整意见税务机关与企业举行会议进行协商税务机关要求企业企业按通知缴纳税款税务机关要求企业进一步提供资料税务机关到企业进行现场调查企业是否企业向上一级税务否税务机关出具书面调查审计通知税务机关进行同意调整？机关申请行政复议是案头分析税务机关要求企业递交资料调查审计程序结束转让定价调查审计目标的筛选PwCPwC25转让定价调查的重点对象转让定价调查及调整转让定价调查的重点对象转让定价调查应重点选择一下企业：转让定价调查应重点选择下企业：（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（三）低于同行业利润水平的企业；）低于同行利润水平的企；（四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（五）与避税港关联方发生业务往来的企业；（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（七）其他明显违背独立交易原则的企业。各地税务机关对境内关联交易实施转让定价调查调整，通常遵循以下原则：•一是如果企业实际税负等于或低于境内关联方税负，通常不对该企业进行转让定价调查调整，因为未减少国家总体税收；•二是如果企业实际税负高于境内关联方税负，可以对该企业进行转让定价调查调整但应按照该企业与其关联方的实际税负差补税关联方不退税调查调整，但应按照该企业与其关联方的实际税负差补税，关联方不退税。PwCPwC26税务机关转让定价调查关注的重点问题转让定价调查及调整税务机关转让定价调查关注的重点问题无形资产无形资产•市场性无形资产的判定以及所有权归属问题？•市场性无形资产价值如何确定问题？•由市场性无形资产带来的利润水平如何确认的问题？由