本量利分析与短期经营决策

本量利分析与短期经营决策第一节成本性态分析第二节本量利分析第三节变动成本法第四节短期经营决策第一节成本性态分析一、成本按性态分类二、总成本性态模型及应用一、成本按性态分类•成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系,称为成本习性或成本性态（CostBehavior）。•业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。通常指生产量或销售量。•成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用。包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。•全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。固定成本•在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。•特点：1、固定成本总额(用a表示)的不变性。在平面直角坐标图上，固定成本线就是一条平行于x轴的直线，其总成本模型为y=a2、单位固定成本(以下用a／x表示)的反比例变动性。由于上一个特点，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的变动成反比例变动，其单位成本模型为y—a／x，反映在坐标图上一条反比例曲线。P490例14-1•工业企业生产成本中的固定成本：制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧费，管理费用中不受产量和销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税。•约束性固定成本、酌量性固定成本变动成本•一定条件下，其总额随业务量正比例变化的那部分成本。•特点：变动成本总额的正比例变动性单位变动成本的不变性P492例14-214-3•工业企业生产成本中的变动成本：直接用于产品制造的与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品；按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用。•技术性变动成本、酌量性变动成本混合成本•介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。•阶梯式成本、半变动成本、延期变动成本、曲线成本阶梯式成本曲线成本半变动成本延期变动成本二、总成本性态模型及应用成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。总成本形态模型是成本性态分析的最终结果常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。历史资料分析法的定义历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。历史资料分析法包括高低点法、散布图法和回归直线法。高低点法•高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法的公式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低a0x业务量（件）y成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-ylΔx=xh-xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低点法的数学原理散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。a0x业务量（件）y成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标点；2.划线；3.读出a值；4.确定P点坐标值；5.利用公式求b值；6.将a，b值代入y=a+bx。散布图法的应用程序0x业务量（件）y成本（元）散布图法的优缺点数据有代表性存在视觉误差一元直线回归法•一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。0x业务量（件）y成本（元）y=a+bx一元直线回归法的原理——微分极值原理边际贡献和销售利润的计算1、基本的损益方程式营业利润=销售收入-总成本=销售收入-变动成本总额-固定成本总额=销售量（单价-单位变动成本）-固定成本总额I=pQ-bQ-a=(p-b)Q-a2、损益方程式的变换形式本量利分析基本假设：成本可区分为变动成本和固定成本、一定时期内固定成本总额和各种产品的单位变动成本稳定不变、销售单价和销售量组合都是已知的且分析期内不会发生变化、产品的产销量均衡一致。四、贡献边际及其相关指标的计算•贡献边际总额•单位贡献边际•贡献边际率•变动成本率贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献边际=销售收入－变动成本=单位贡献边际×销售量=销售收入×贡献边际率=固定成本＋营业利润单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际=单价-单位变动成本=贡献边际总额/销售量=销售单价×贡献边际率贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率=贡献边际总额/销售收入×100%=单位贡献边际/单价×100%=1－变动成本率变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%=1-贡献边际率多品种产品加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率==各产品占总销售比重）（各产品边际贡献率第二节本量利分析一、本量利图二、盈亏临界分析三、影响利润各因素的变动分析基本本量利图其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。y1y0y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)ax0x1利润区亏损区贡献式本量利图贡献式本量利图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。利润—业务量式本量利图利润—业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。盈亏临界分析一、盈亏临界点（Break-evenPoint）的概念是指销售收入和成本相等的状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态，通常用一定的业务量来表示这种状态。二、盈亏临界点测定销售收入=变动成本+固定成本销售收入-变动成本=固定成本边际贡献总额=固定成本总额变动成本率固定成本贡献边际率固定成本盈亏临界点销售额单位变动成本单价固定成本单位贡献边际固定成本盈亏临界点销售量1企业经营安全程度的评价指标•安全边际指标•盈亏临界点作业率指标安全边际指标表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量★安全边际销售额，简称安全边际额★安全边际率安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率又叫“危险率”，是指盈亏临界点业务量占正常销售量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。盈亏临界点作业率%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量盈亏临界点作业率安全边际率+盈亏临界点作业率＝1利润与其他因素的关系利润＝(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本＝单位贡献边际×安全边际销售量＝贡献边际率×安全边际销售额销售利润率＝贡献边际率×安全边际率影响利润各因素变动分析（一）分析有关因素变动对销售利润的影响1、外界单一因素发生变化2、企业拟采取某项行动3、有关因素发生相互关联的变化（二）分析实现目标利润的有关条件1、采取单项措施以实现目标利润2、采取综合措施以实现目标利润（三）敏感分析是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化，而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。1、有关参数发生多大变化使盈利转为亏损2、各参数变化对利润变化的影响程度参量值变动百分比目标值变动百分比敏感系数第三节变动成本法一、变动成本法的特点（一）完全成本法的概念：FullCosting直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用（二）变动成本法的概念：VariableCosting计算产品成本时,只包括产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期间费用处理。（三）变动成本法与完全成本法的主要区别1、产品成本内容的区别（1）完全成本法：直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用（2）变动成本法：直接材料、直接人工、变动制造费用P518例14-162、两种方法下期末存货计价和盈亏计算的差异二、变动成本法的优缺点及其在我国的应用（一）完全成本法的优缺点1、优点1）鼓励企业扩大产量2）易于确定产品价格3）能够满足对外报告的需要2、缺点1）容易导致企业盲目扩大产品产量，造成库存积压。2）计算出来的结果，不易于为企业管理人员理解和接受。采用完全成本法时，在销售单价、单位变动成本、固定成本总额存货计价方式均相同的前提下，销售量相同的年度，计算出的营业利润不一定相同，销售量上升时，营业利润不一定会随之上升，销售量下降时，营业利润不一定回随之下降，销售量最多的年度，营业利润不一定最高，销售量最少的年度，营业利润不一定最低。P520例14-173）不能反映生产部门的真实业绩，掩盖和夸大其为降低成本作出的努力。4）不便于企业进行预测和决策分析。5）成本计算和分配手续繁琐。(二)变动成本法的优缺点1、优点1）促使企业重视市场销售，做到以销定产。采用变动成本法时，在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的前提下，各期销售量相同，计算出的营业利润相同，销售量上升，计算出的营业利润也上升，销售量下降，计算出的营业利润也下降，销售量最多的年度，营业利润最高，销售量最少的年度，营业利润最低。2）便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策。3）便于加强成本分析控制，促进成本降低。4）便于简化成本核算工作。2、缺点1）不符合传统成本概念的要求2）不能满足对外报告的需要3）不能适应长期决策的需要第四节短期经营决策一、短期经营决策的相关概念二、短期经营决策的基本方法三、短期经营决策方法的应用一、短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本生产经营能力•最大生产经营能力•正常生产经营能力•剩余生产经营能力•追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。相关成本包括:增量成本机会成本相关成本的内容专属成本加工成本可分成本可避免成本可延续成本无关成本的内容无关成本的概念凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。无关成本的内容无关成本包括:沉没成本共同成本联合成本不可避免成本不可延续成本二、短期经营决策的基本方法•单位资源贡献边际分析法•贡献边际总额分析法•差别