长期股权投资

第一节投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资的减值第五章长期股权投资市场经济下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资方投放资金的经济行为。第一节投资概述1.投资按性质分类，分为债权性投资和权益性投资；2.投资按管理层持有意图划分，可以分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等；3.本章所介绍的长期股权投资，不属于上述各项投资的核算范围。交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。持有至到期投资持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。可供出售的金融资产对公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售的金融资产。例如在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。投资单位能够对被投资单位实施控制的权益性投资投资单位与其合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资长期股权投资核算范围投资单位对被投资单位具有重大影响的权益性投资投资单位持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资长期股权投资核算范围长期股权投资核算范围如下：投资企业被投资企业控制（拥有表决权资本总额的50%以上）重大影响（20%～50%的表决权资本）无重大影响（20%以下股权）共同控制（企业与合营方共同控制）第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资可以通过合并方式取得时，也可以靠其他方式取得。因此，长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。长期股权投资的取得同一控制下的合并长期合并取得股权非同一控制下合并投资的取得非合并取得即企业合并方式以外的方式取得的投资企业非合并方式取得（一）以支付现金取得的长期股权投资以按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应当确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的成本。企业非合并方式取得借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（实际支付金额）企业非合并方式取得（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得1.以货币资金取得2.以发行权益证劵的方式取得（二）非同一控制下企业合并取得企业合并方式取得借：长期股权投资（被合并方账面价值×取得份额）管理费用（手续费等相关交易费用）资本公积——资本溢价/股本溢价（差额）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款（实际支付的对价）资本公积资本溢价/股本溢价（贷方差额）同一控制下企业合并——以货币资金取得（资本公积不足冲减的，按1：9比例冲减留存收益）【例题5-1】A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司将其持有C公司的60％的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益账面价值为12000000元，B公司资本公积余额为2000000元。A公司（母公司）B公司（子公司）C公司（子公司）A公司将其持有C公司60％的股权转让给B公司12000000×60％＝7200000借：长期股权投资7200000资本公积——股本溢价800000贷：银行存款8000000若上题的其他资料不变，只改变其中一个条件：双方协商确定的价格由原来的8000000元变动为6000000元。会计分录应该怎么做？借：长期股权投资7200000贷：银行存款6000000资本公积——股本溢价1200000同一控制下企业合并——以发行权益性证劵方式合并取得借：长期股权投资（被合并方账面价值）资本公积——资本溢价/股本溢价（差额）盈余公积（资本公积不足冲减的）利润分配——未分配利润贷：股本（发行股票的面值总额）资本公积——资本溢价/股本溢价（差额）注意区别：同一控制下企业合并：若是以支付货币资金方式取得，手续费等相关费用计入“管理费用”。若发生手续费等费用，冲减资本公积——资本溢价/股本溢价，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。【例题5-2】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司账面所有者权益总额为6606万元。（母公司）P公司（子公司）S公司（子公司）P公司向S公司增发1500万新股借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积——股本溢价51060000以银行存款出资：借：长期股权投资（付出资产的公允价值）贷：银行存款（付出资产的账面价值）银行存款的账面价值和公允价值相等！非同一控制下企业合并取得的长期股权投资¡出资方式——“固定资产”¡借：固定资产清理（差额）累计折旧（已经计提的折旧）贷：固定资产（原价）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资②借：长期股权投资（付出资产的公允价值）营业外支出（借方差额）贷：固定资产清理（固定资产净值）营业外收入（贷方差额）【例题5-3】W公司于2007年1月1日，以货币资金10000000以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为8000000元，累计折旧为3000000元，公允价值为6000000元。购买日，X公司所有者权益账面价值为20000000元，W公司与X公司不属于关联方。第一步：借：固定资产清理5000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000第二步：借：长期股权投资6000000贷：固定资产清理5000000营业外收入1000000第三步：借：长期股权投资10000000贷：银行存款10000000把三步会计分录合并，即为：借：长期股权投资16000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000银行存款10000000营业外收入1000000若上题的其他资料不变，只改变其中一个条件：累计折旧由原来的3000000元变动为1000000元。会计分录应该怎么做？第一步：借：固定资产清理7000000累计折旧1000000贷：固定资产8000000第二步：借：长期股权投资6000000营业外支出1000000贷：固定资产清理7000000第三步：借：长期股权投资10000000贷：银行存款10000000确认付出存货收入：借：长期股权投资（付出资产公允价值）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）出资方式——“存货”同时结转付出存货成本：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料出资方式——“存货”【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。借：长期股权投资585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85同时，结转成本：借：主营业务成本400贷：库存商品400长期股权投资的取得取得方式长期股权投资初始计量以合并方式取得同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额；付出资产账面与账面之间差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值的份额；付出资产公允与账面之间差额计入当期损益。企业合并以外的方式取得付出资产的公允或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允与账面之差计入当期损益。第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。成本法1、投资企业对被投资企业实施控制（控股50％以上）2、投资企业对被投资企业不具有控制或重大影响（控股20％以下），且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）账务处理初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资账面价值•被投资方宣布发放股利：借：应收股利***贷：投资收益***•收到股利：•借：银行存款***贷：应收股利***【例题】A企业2006年1月1日以2400万元价格购入B公司3％的股份，购买过程中支付相关税费9万元。（单位：万元）借：长期股权投资2409贷：银行存款2409被投资企业B企业2006年12月31日宣告当年分派现金股利1000万元。借：应收股利30贷：投资收益30A企业于2007年1月5日收到B企业分派的现金股利。借：银行存款30贷：应收股利30【例题】甲公司于2007年1月取得对乙公司5％的股权，成本为800万元。2008年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法取得。2008年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可以取得10万元。甲公司进行的会计处理应该为：（单位：万元）借：长期股权投资800贷：银行存款800借：长期股权投资1200贷：银行存款1200借：应收股利10贷：投资收益10权益法长期股权投资的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，反映在被投资单位所有者权益中所占的份额。核算范围：共同控制或重大影响（控股在20％～50％之间）总结：长期股权投资的后续计量控制（50％～）共同控制或重大影响（20％～50％）不具有控制、共同控制或重大影响成本法权益法长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动权益法——科目设置（一）初始投资成本的调整1.初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不做调整！！！权益法会计核算2.初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调增“长期股权投资——成本”，同时确认营业外收入。【例题】A企业于2005年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业取得B公司的股权后，能够对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。A企业取得投资时:（单位：万元）借：长期股权投资——成本6000贷：银行存款6000长期股权投资初始投资成本6000万大于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额4500万（15000×30%），不做调整！假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额24000万，A企业按持股比例30%计算应享有7200万（24000×30%）。长期股权投资初始投资成本6000万小于7200万，应当调增长期股权投资，确认营业外收入。账务处理为：借：长期股权投资——成本1200贷：营业外收入1200（二）投资损益的确认被投资企业是由于实现净损益产生的所有者权益变动，投资企业应当按照持股比例计算应当享有的份额，增加或减少“长期股票投资——损益调整”，同时确认投资收益。被投资单位盈利借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（三）其他权益变动的调整被投资企业是由于实现净损益以外的原因产生的所有者权益变动，投资企业应当按照持股比例计算应当享有的份额，增加或减少“长期股票投资——其他权益变动”，同时计入资本公积——其他资本公