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成本法权益法（1）企业能够对投资单位实施控制，企业对子公司的投资；（2）“四无”企业，不具有控制、共同控制、重大影响、公允价值可靠计量。占50%以上股份。（1）共同控制、企业对合营企业，占50%股份；（2）重大影响，联营，占20%-50%的股份共同点；追加或减少投资；计提减值准备；（2010年前成本法调整之前：被投资单位宣告发放现金股利或利润也会影响账面价值）除成本法的影响因素外有：被投资单位实现的净利润或亏损；被投资单位宣告发放现金股利或利润；被投资单位直接记入所有权益变动；取得时被投资单位的净资产的公允价值与账面价值不相同时；投资者与被投资单位所发生的内部交易未实现利润的部分。账务处理取得时其中包含已宣告未派发的现金股利借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占用份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业外收入（1）取得前宣告记“应收股利”（2）持有期间（取得后）被投资单位宣告发放现金股利或利润时：宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时：借：银行存款贷：应收股利持有期间注：被投资方发型亏损，不作财务处理。被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他权益变动借或贷：长期股权投资--其他资本公积注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理处置投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面金额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资--成本（账面余额）--损益调整--其他权益变动投资收益（差额）同时结转原计入资本公积的金额借或贷：资本公积--其他资本公积借或贷：投资收益适用范围长期股权投资核算方法影响长期股权投资账面价值的因素减值账务处理账务处理持有期间（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资--损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时：借：银行存款贷：应收股利成本法成本法权益法成本法0%20%50%100%宣告宣告取得长期股权投资减值准备资产减值损失注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成方式结果无重大影响投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。子公司：企业合并形成 应考虑以下因素的影响适当调整净损益：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。 1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 应收股利 贷：银行存款等（实付） *营业外收入二、损益调整：1．被投资企业实现净损益确认利润＝[利润－（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算一、取得时：多投不调，少投要调。初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——成本对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？成本法权益法非企业合并方式取得50%以下（等于50%）≤50%50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。结合合并财务报表章节进行的归纳：共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。长期股权投资20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%～50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。第2页，共7页长期股权投资方法①逆流交易：投资企业←联营企业或合营企业②顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业投资方买企业东西投资方卖给企业东西结果投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。5．超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。贷：投资收益①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。②长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。确认净损益＝[净利润－（资产售价－成本）]×持股比④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。借：长期股权投资——损益调整 贷：长期股权投资（账面余额） *投资收益同时：借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益【要点】借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备三、处置时借：银行存款 （实收额） 长期股权投资减值准备借：应收股利 贷：投资收益【识记要点】 不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以下的长期股权投资采用成本法核算。三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本） 贷：银行存款等二、投资后，分配股利：编制合并财务报表时：成本法→权益法。 2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。成本法 3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销第3页，共7页长期股权投资在投资企业存在子公司，应当在合并财务报表中进行以下调整：投资企业在合并财务报表中对未实现内容交易损益应进行调整：（售价－成本）×持股比借：营业收入(售价×持股比)借：长期股权投资——损益调整贷：营业成本(成本×持股比) 贷：存货*投资收益四、超额亏损确认亏损＝[亏损额+（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比借：投资收益以后期间实现盈利的： 贷：长期股权投资——损益调整1） 长期应收款扣除未确认的亏损分担额 预计负债2） 此外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。应按与上述相反顺序处理：.借：预计负债 长期应收款 长期股权投资——损益调整 贷：投资收益五、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有： ①因增资扩股而增加的资本溢价；【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。三、取得现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整（已确认损益调整）长期股权投资的帐面余额＝帐面价值＋计提的减值准备第4页，共7页长期股权投资第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按权益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整；第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。即，初始投资日是采用权益法的起点，应按当日被投资方净资产的公允价值来确定股权投资的成本。第二，对原持股比例改按权益法核算，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额，计入资本公积——其他资本公积。2．减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况（100％――40％）因减少投资，导致原来“控制”的，转为重大影响或共同控制的，应由成本法改为权益法核算。会计处理原则：（1）个别报表的账务处理第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值；第二，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整股权投资的账面价值；第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。小结原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是追加投资日，即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。第一，追加投资时，要对股权投资的账面价值进行综合调整：［（原投资对价－应享有原净资产公允份额）＋（追加对价－应享有追加时净资产公允份额）］＜0。长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。（一）成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：一是原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，比如10%——22%；二是原“控制”减少持股变为“重大影响”，比如100%——40%。1．原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”原来“无重大影响”，后追加投资导致具有重大影响或共同控制时，应由成本法改为权益法核算。处理原则：六、股票股利：不做账务处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本三、成本法和权益法的转换： ②因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积； ③因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反分录。第5页，共7页长期股权投资 （下面三个科目金额为初始投资~本期初的净利润扣除现金股利后的份额） 盈余公积 利润分配——未分配利润 投资收益（本期初~转换日的净利润扣除现金股利后的份额）借：长期股权投资3000（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额8400万元[（13500万＋7500万元）×40%]－初始投资日被投资方净资产公允价值份额5400万元（13500万元×40%）＝3000万元） 贷：盈余公积300（7500万×40%×10%）（20×5年1月2日~20×6年1月2日） 利润分配——未分配利润2700（500万×40%×90%）两次投资之间权益变动：借：长期股权投资（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）贷：资本公积——其他资本公积（长投增长额－损益调整额）无需账务处理。②剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）：借：长期股权投资贷：盈余公积 利润分配——未分配利润（3）对剩余40%股权投资的追溯调整对剩余40%股权投资，按权益法进行追溯调整。考虑是否要按权益法调整剩余长期股权投资的成本。剩余投资成本6000万元＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额5400万元（13500万元×40%），无需调整剩余长期股权投资的成本。解释教材“在此基础上”这段文字比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原