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外贸会计主讲徐艳模块四进口商品经营业务的核算学习任务一自营进口业务核算学习任务二代理进口业务的核算教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。学习任务一自营进口业务核算一、自营进口商品采购成本的构成二、自营进口商品购进的核算三、自营进口商品销售的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算一、自营进口商品采购成本的构成•自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和国内运费三部分构成。自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）+税金（进口关税、进口消费税）－收到的进口佣金+国内运费或：（FOB价+运保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费（CFR价+保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费进口关税=关税完税价格（CIF）×适用税率消费税=（CIF+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率增值税=（CIF+关税+消费税）×税率•如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：•进口关税=关税完税价格（CIF-佣金）×适用税率•消费税=（CIF-佣金+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率•增值税=（CIF-佣金+关税+消费税）×税率二、自营进口商品购进的核算设立“商品采购--进口商品采购”“库存商品—库存进口商品”“应交税费”帐户核算举例例1：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进价为160000美元（FOB）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.58。借：商品采购——进口商品采购1052800贷:银行存款——美元户（US$160000×6.58）10528002.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.59。借：商品采购——进口商品采购65900贷:银行存款——美元户（US$10000×6.59）659003.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.59。借：银行存款——美元户（US$8200×6.59）54038借：商品采购——进口商品采购540384.计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税141954.93元，(关税率20%,消费税率10%)。进口关税=关税完税价格×适用税率=（1052800+65900－54038）×20%=212932.40消费税=（关税完税价格+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率=（1052800+65900－54038+212932.40）÷（1–10%）×10%=141954.93借:商品采购——进口商品采购354887.33贷：应交税费——应交进口关税212932.40——应交进口消费税141954.935.交纳税款（关税、消费税及增值税）增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×税率=（1052800+65900－54038+212932.40＋141954.93）×17%=1419549.33×17%=241323.39借：应交税费——应交进口关税212932.40应交税费——应交进口消费税141954.93应交税费——应交增值税（进项税额）241323.39贷：银行存款——人民币户596210.726.支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费8700元。借：商品采购——进口商品采购20700贷：银行存款——人民币户207007.进口彩电到货，验收入库。借：库存商品——库存进口商品1440249.33贷：商品采购——进口商品采购1440249.33三、自营进口商品销售的核算结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）购销分离（出库结算）科目：“主营业务收入--自营进口销售收入”“主营业务成本--自营进口销售成本”单到结算例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批共100吨，合同规定价FOB纽约港口每吨50美元，关税税率10%，增值税税率17%，对内销售每吨800元（不含税），国外运费和保险费100美元，汇率1：6.58。单到结算（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。借：商品采购——进口商品采购32900贷:银行存款——美元户（US$50×100×6.58）32900（2）同时向国内用户办理货款结算。借：应收帐款——某单位93600贷:主营业务收入——自营进口销售收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600（3）支付国外运、保费。借：商品采购——进口商品采购658贷：银行存款——美元户（US$100×6.58）658（4）货到口岸，计算应纳进口税金。借：商品采购——进口商品采购3355.80贷：应交税费——应交进口关税3355.80借：应交税费——应交增值税（进项税额）6275.35——应交进口关税3355.80贷：银行存款——人民币户9631.15（5）结转进口成本借:主营业务成本——自营进口销售成本36913.8贷：商品采购——进口商品采购36913.8货到结算核算举例同上例。出库结算自阅教材四、自营进口商品销售其他业务的核算(一)销售退回的核算自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。•例3：例2中从纽约进口材料一批共100吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。•（1）9月10日，购汇垫付退还100吨进口材料国外运费、保险费100美元，当日美元汇率为6.58元。会计分录如下：•借：应收外汇账款——美元户（US$100×6.58）658•贷：银行存款——美元户（US$100×6.58）658•（2）9月10日，将100吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：•借：应收外汇账款——美元户（US$5100×6.58）33558•应交税费——应交进口关税3355.80•贷：主营业务成本——自营进口销售成本36913.80（3）9月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款80000元，增值税额13600元。会计分录如下：借：主营业务收入——自营进口销售收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600贷：应收帐款——某单位93600•（4）9月24日，收到纽约XX公司退回的货款及垫付费用5200美元，当日美元汇率为6.57元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：•借：银行存款——美元户（US$5200×6.57）34164•贷：应收外汇账款——美元户（US$5200×6.57）34164（5））9月30日，收到税务机关退还进口关税3355.8元和增值税6275.35元，会计分录如下：借：银行存款——人民币户9631.15贷：应交税费——应交进口关税3355.80应交税费——应交增值税（进项税额）6275.35(二)索赔和理赔1、向国内用户理赔,冲减销售收入借:主营业务收入—自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷:银行存款2、对外索赔,冲减原销售成本.借:应收外汇帐款——进口索赔贷:主营业务成本—自营进口销售成本3、已对内理赔,但对外无索赔权,计入“营业外支出”。借：营业外支出贷:主营业务成本—自营进口销售成本例4：甲进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黑豆250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2000美元，当日美元市场价为6.59元，进口交纳关税24000元人民币，交纳增值税124032元人民币。这批黑豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格已售给泰康食油厂，货款1000000元，增值税170000元。款已收妥入账。8月5日，黑豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。•（1）8月7日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元,当日美元市场价为6.59元。借：应收外汇账款——美元户（US$9800×6.59）64582贷：主营业务成本——自营进口销售成本64582•（2）8月7日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入——自营进口销售收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应付账款——泰康食油厂117000•（3）8月8日，申请退还进口关税。借：应交税费——应交进口关税2400贷：主营业务成本——自营进口销售成本2400•（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，当日美元市场汇率为6.57元。借：银行存款——美元户（US$9800×6.57）64386贷：应收外汇账款——美元户（US$9800×6.57）64386•（5）8月31日，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。借：银行存款——人民币户14803.20贷：应交税费——应交进口关税2400.00应交税费——应交增值税（进项税额）12403.20学习任务二代理进口业务的核算一、代理进口业务概述二、代理进口业务的核算一、代理进口业务概述特点:只收取手续费,不负担盈亏结算内容：国外（国外货款、国外运保费）国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理手续费）科目：“其他业务收入—代购代销收入”“其他业务成本”“预收帐款”二、代理进口业务的核算•例5：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代理进口材料一批，合同价FOB纽约10000美元，国外运输费、保险费100美元，关税率10%，增值税率17%，银行手续费50元，外运劳务费950元，手续费率2%，汇率1：6.6。•1.收到委托单位预付进口外汇10000美元。•借：银行存款——美元户（US$10000×6.6）66000•贷：预收帐款——委托单位66000•2.收到进口单证向国外支付货款。借：预收帐款——委托单位66000贷：银行存款——美元户（US$10000×6.6）66000•3.支付代理进口商品的国外运输费、保险费。借：预收帐款——委托单位660贷：银行存款——美元户（US$100×6.6）660•4.计交代理进口商品关税。[（66000+660)×10%]借：应交税费——应交进口关税6666贷：银行存款——人民币户6666借：预收帐款——委托单位6666贷：应交税费——应交进口关税6666•5.计交代理进口商品的增值税。•（66000+660+6666）×17%借：应交税费——应交增值税（进项税额）12465.42贷：银行存款——人民币户12465.42借：预收帐款——委托单位12465.42贷：应交税费——应交增值税（进项税额）12465.42•6.支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。借：预收帐款——委托单位1000贷：银行存款——人民币户1000•7.向委托单位结算代理费。借：预收帐款——委托单位1333.20贷：其他业务收入—代购代销收入1333.20•8.收到委托单位的结欠款。•借：银行存款——人民币户22124.62•贷：预收帐款——委托单位22124.62•9.计交代购代销收入营业税•借：其他业务成本66.66•贷：应交税费——应交营业税66.66