第9章短期经营决策

第9章短期经营决策（教材第十四章）管理会计篇•如果你是丰田的生产、销售主管在经营管理中主要要考虑哪些问题？情景导例丰田模式下的短期经营决策问题：丰田模式的核心是适时生产模式，其生产主管们每天需要处理大量诸如某种零件应生产多少、分几批生产之类的问题，销售主管则必须在对公司生产能力详细了解的基础上解决是否接受某批订货、某种车型如何定价等问题。如果你是丰田公司高管，该如何解决这些问题呢。第一节短期经营决策概述•知识点1：短期经营决策的概念及和长期决策的区别凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。第一节短期经营决策概述•知识点2：短期经营决策的基本程序如果投资一个项目有ABC三种方案，可现有资源只能采用一种方案，该如何确定方案？知识点3：决策有关的几个成本概念（重点）与短期经营相关的成本概念P21-27一、机会成本（重点关注）企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。知识点3：短期经营决策的基本程序一、机会成本（重点关注）思考一：30万元投资于股票还是投资于房地产？思考二：如果一个房主支付了最后一笔购房贷款，在庆祝时，他说：“以后住房不用再付利息了。”继续住在房子里有机会成本吗？有的话，是什么？思考三：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元；用于出租时则可获租金收入12000元。选择哪个方案？如果用于生产的话，机会成本是多少？二、沉没成本（重点关注）例：某企业在六年前购买一台设备，原价18000元，现在报废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值收入1200元；进行修理则需花修理费4000元，修理后可作价8000元。应选择哪个方案？此例中沉没成本是多少？三、重置成本指某项现有的资产在市场上出售的现时价值。四、可避免成本可避免成本——与方案是否被选中直接相关的成本不可避免成本——无论选哪个方案均会发生的成本。例：某企业现还有一定剩余的生产能力，拟接受某项特定订货，对方对这批订货有一些特殊要求，为满足这些要求，需要购买一项价值4000元的专用设备。在管理者面对增加或撤销某个产品、服务或部门的决策时，把相关联的固定成本分为可避免的和不可避免的成本是很有用的。例：某公司在一个工厂里生产多种产品，现在需要撤销一种产品，指出下列固定成本是否是典型的可避免成本或不可避免成本。1、生产这种产品的机器折旧。如果产品停止生产该设备会被出售。2、工厂管理者的工资；3、厂房的折旧。4、这种产品的广告费。特定的广告是专门为这种产品设计的。五、可延缓成本某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。相对应的不可延缓成本，即是指必须立即实施，否则会产生重大不良影响。六、边际成本与差量成本重点关注差量成本边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。七、专属成本（重点关注）专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。八、相关成本与无关成本在决策时辨别相关成本非常重要。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本。那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑。思考：上述各成本概念中哪些属于相关成本，哪些属于无关成本。P315-316•某项成本到底属于相关成本还是无关成本，必须结合具体决策来论，抛开决策内容而论成本的相关性是没有意义的。•假设一条货船不幸沉入海底，当决策内容是应购买一条多大吨位的、哪里生产的、以什么作为燃料的货船时，沉没货船的公允市价是什么成本？当决策内容是应否将沉船打捞上来时，是否要考虑沉没货船的公允市价？•解析：前者是无关成本；后者是相关成本，如要与打捞费用进行比较一家生产小型家用电器的公司的管理者正在考虑接受或是拒绝一个1000件产品的特殊订单，假设有足够的生产能力进行该订单的生产。1、下列哪些成本是相关的：a、订单所需的零部件；b、主管的工资；c、装配设备的折旧；d、机器运行所耗费的电力。解析：a和d是相关成本。2、假设这1000件产品的单位生产成本是100元，这一金额由总成本除以1000件得到。如果客户决定将订单增加到2000件，问题1中的哪些单位成本会变化？订单的总成本会增加1倍吗？知识点4：短期经营决策分析中的基本方法•差量分析法或称为差别分析法•边际贡献分析法•单位资源边际贡献法•成本无差别点分析法（或称为本量利分析法）•相关损益分析法第二节定价决策一、影响价格的基本因素二、企业产品定价的基本方法（一）成本加成定价法——例14-1、21、完全成本加成单位价格＝单位产品完全成本×（1＋成本加成率）2、变动成本加成单位价格＝单位产品变动制造成本×（1＋成本加成率）•例：P360的习题一第二节定价决策•三、薄利多销定价策略P319-322及P325-327（一）薄利多销的概念：实质是降价、多销、增利（二）薄利多销的决策程序：以边际利润最接近于0且大于0时的价格为最优定价。（即边际收入最接近于边际成本时）第二节定价决策•三、薄利多销定价策略练习：P361的习题二•第二节定价决策三、薄利多销定价策略单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本利润平衡点销售量选择最优价格的依据：边际收入最接近于边际成本，即边际利润最接近于0且大于0时的价格。[例]某企业生产一种D产品,现在市场售价250元,可销售500件,D产品的单位变动成本130元,每年固定成本40000元,该企业现时年最大生产能力600件。D产品的价格每变动1%可使销售量变动4%,当产量超过企业最大生产能力时,扩大产量在200件以内将增加固定成本20%。要求采用利润平衡点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性。(1)单价降低5%(2)单价降低10%(3)单价提高8%(1)单价降低5%,可使销售量提高20%(5×4%),则:预计销售量=500×(1+20%)=600(件)调价前利润=(250-130)×500-40000=20000(元)拟调单价=250×(1-5%)=237.5(元)因为预计销售量600件大于利润平衡点销售量(558件)，又不超过企业最大生产能力(600件)，所以该调价方案可行。)(5581305.2372000040000件利润平衡点销售量(2)单价降低10%,可使销售量提高40%(10×4%),则:预计销售量=500×(1+40%)=700(件)预计销售量超过企业最大生产能力，如果要扩大生产，则固定成本为:固定成本=40000×(1+20%)=48000(元)拟调单价=250×(1-10%)=225(元)计算利润平衡点销售量:因为预计销售量700件小于利润平衡点销售量(716件)，所以该调价方案不可行。)(7161302252000048000件利润平衡点销售量(3)单价提高8%,将使销售量降低32%(8×4%),则:预计销售量=500×(1-32%)=340(件)拟调单价=250×(1+8%)=270(元)计算利润平衡点销售量:因为预计销售量只有340件，小于利润平衡点销售量(429件)，所以该调价方案不可行。)(4291302702000040000件利润平衡点销售量•例：某企业生产甲产品，其售价为20元/件，可销售2000件，固定成本6000元，变动成本为12元/件，企业现有最大生产能力为3800件。有以下三个方案：•1、甲产品售价调低为17元/件，预计销量可达到3310件。•2、甲产品售价调低为16元/件，预计销量可达到4000件。•3、售价调低为16元/件，预计销量可达到4600件,但企业必须追加1000元固定成本才能具备生产4600件产品的生产能力。•拓展练习：华谊公司本期销售甲产品1000件，单价为20元，单位变动成本为12元，固定成本为5000元。要求：根据下列情况分别作出是否调价的决策。（1）如果单价为17元，预计销量可达1500件，公司最大生产能力为1800件。（2）如果单价为17元，预计销量可达2000件，公司最大生产能力为1000件,但如果追加专属成本1000元，生产量可达2000件。（3）公司最大生产能力为1000件,如果单价为22元，预计销量可达800件，但剩余生产能力可得转移收入800元。四、是否接受追加订货的决策（重点且难点）（一）在生产能力允许范围内的特殊订货决策存在剩余生产能力，且无法转移时（即无法转产别的产品或无法将其对外出租），固定成本不变，即是无关成本，只要这些订单的价格不会对企业正常渠道的销售产生影响，当定价高于变动成本时，即特殊订货所增加的边际贡献大于零时，该订货是可接受的。•剩余生产能力无法转移的决策标准：•接受特殊订货带来的边际贡献=（特殊订货的单价-该产品的单位变动成本）×特殊订货量•例14-5、14-6例1：某企业生产能力为100000工时，每件产品需要20工时，由于市场限制，目前每年仅能销售3000件产品，单价100元，单位变动成本60元，固定成本80000元。现有一客户订货1500件，单位定价为65元。问是否接受订货？（二）超过生产能力允许范围的特殊定价决策（1）压缩正常订货如果压缩正常订货后的利润大于接受特殊订货前的利润，则可行。该方法比较简单易行，但很容易受订货合同的制约。（2）扩大生产能力如果特殊订货所创造的边际贡献大于增加生产能力所需增加的固定成本，则可行。该方法不受正常订货合同的制约，但比较麻烦，且可能受时间限制。1、压缩订货的决策标准接受特殊订货带来的边际贡献=（特殊订货的单价-该产品的单位变动成本）×特殊订货量-专属成本-机会成本2、扩大生产的决策标准、接受特殊订货带来的边际贡献=（特殊订货的单价-该产品的单位变动成本）×特殊订货量-专属成本例2：某企业生产能力为100000工时，每件产品需要20工时，由于市场限制，目前每年仅能销售3000件产品，单价100元，单位变动成本60元，固定成本80000元。现有一客户订货2500件，单位定价为65元。问是否压缩正常订货接受特殊订单？例3：某企业生产能力为100000工时，每件产品需要20工时，由于市场限制，目前每年仅能销售3000件产品，单价100元，单位变动成本60元，固定成本80000元。现有一客户订货2500件，单位定价为65元。企业拟租用设备以满足追加订货，需增加固定成本支出8000元。问是否接受特殊订货？•课堂练习：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。要求：请考虑以下不相关的情况，用差量分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由：（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不增加专属成本；（2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本；（3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元；（4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件；因有特殊要求需追加1000元专属成本。•本节要点回顾•例1：假定某企业只生产A产品，全年正常生产能力为100台，目前产销量为80台，A产品的销售单价为1000元，其单位变动成本为600元，客户追加订货40台，减少正常的产品销售20台，接受追加订货的价格最低为（）