会计基础第四章企业主要经济业务核算

第四章企业主要经济业务核算企业主要经济业务概述资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程形成业务的核算财务成果的核算资金退出的核算第一节企业主要经济业务概述负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务资金筹集业务是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金：企业资本金向债权人借入资金：企业借入资金供应过程业务的核算货币资金储备资金材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务生产过程业务的核算储备资金生产资金成品资金生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等销售过程业务的核算成品资金货币资金销售产品，结转产品的成本发生销售费用、交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务财务成果的核算计算盈亏缴纳税金进行利润分配等第二节资金筹集业务核算资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。一、资金筹集业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益二、所有者权益资金筹集业务的核算●所有者权益的组成内容回顾：（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权益投资者投入资本我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。注册资本制度实收资本注册资本资本保全2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益，并设置“银行存款”、“现金”、“固定资产”、等账户揭示投入资本的形式。4.实收资本的核算（1）账户设置借方实收资本贷方期初余额：上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资数额期末余额：本期末投入资本的实有数额“实收资本”账户该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。借方银行存款贷方期初余额：上期末银行存款的结存数本期存入银行的款项本期提取和支出的存款期末余额：本期末银行存款的结存数“银行存款”账户该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户“库存现金”账户该账户属于资产类账户。核算企业现金的增减变动及其结存情况。借方现金贷方期初余额：上期末现金的结存数本期现金的增加额本期现金的减少数期末余额：本期末现金的结存数“固定资产”账户该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。借方固定资产贷方期初余额：上期末固定资产的原始价值本期增加固定资产的原始价值本期减少固定资产的原始价值期末余额：本期末现有固定资产的原始价值账务处理：企业接受投资时借：银行存款、固定资产等贷：实收资本实收资本退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资期末余额×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××均为资产类账户按投资方式不同在实务中极少发生（2）核算举例【例1】企业接受投资者投入的货币资金2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备，价值100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000【例3】企业接受投资者的土地使用权投资，价值3600000元。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。◆实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在中级财务会计课程中讲述）。3.资本公积的用途★转增资本金。借方资本公积贷方期初余额：上期末资本公积的实有数额本期减少的资本公积数额本期资本公积金的增加数额期末余额：本期末资本公积的结余数额“资本公积”账户该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业资本公积金的增减变动及结余的账户。4.资本公积的核算（1）账户设置资本公积使用数形成数◆如转◆投资者投资超增实收过其在注册资本资本中所占份额(假定为100万元）期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）实收资本◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）◆由资本公积转入部分（2）核算举例：【例4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000借入款项的核算企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源。按借款期限分为短期借款和长期借款。三、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量★①确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用。★②计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）★③利率的确定公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30（3）利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。“短期借款”账户该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，该账户按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。借方短期借款贷方期初余额：上期末尚未偿还的短期借款本金本期偿还的短期借款数额本期借入的短期借款数额期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本金3.短期借款的核算（1）账户设置“财务费用”账户该账户是损益类账户。用来核算企业为筹集所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续等。该账户也是费用类损益账户，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少（结转），结转后期末无余额。本账户应按费用项目设置明细账户，借方财务费用贷方本期发生的各项财务费用期末结转“本年利润”账户的数额短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数预提数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息××××××（2）账务处理借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：银行存款借：财务费用贷：应付利息（2）核算举例：【例6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元,借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例7】4月月末，确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。★本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）借：财务费用2500贷：应付利息2500【例8-1】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。★5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）借：财务费用5000贷：应付利息5000两个月计预提10000元。至此计预提12500元（2500＋5000＋5000）。【例8-2】6月末支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例9】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额进行确认和计量。（2）利息的确认与计量★确认方法：按月确认，区别情况处理。①建设期利息：计入工程成本（资本化）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。“长期借款”账户该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。借方长期借款贷方期初余额：上期末尚未偿还的长期借款本息本期偿还的长期借款的本息数额本期借入的长期借款的本金本期计算的应计利息期末余额：本期末尚未偿还的长期借款本息3.长期借款的核算（1）账户设置长期借款归还数借入数◆本金◆利息期末余额×××银行存款××××××在建工程×××用借款支付利息★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！账务处理：企业借入款项时：借：银行存款贷：长期借款（2）核算举例：【例10】2005年1月借入3年期长期借款5000000元(2008年1月一次还本付息)。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)借：在建工程400000贷：长期借款400000【例11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2005年应付借款利息。【例12-1】2006、07两年应付