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审计学主讲：梅晓文南昌航空大学经管学院148节理论课+16节实验课=64课时考试成绩构成：70%试卷成绩20%平时成绩10%实验成绩审计是什么？大三了，关于财务会计你们认为最重要的是什么？财务报表财务报表最重要的又是什么？真实、准确怎样保证财务报表真实准确、客观公允？审计产生的意义与目的审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。课堂讨论：有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。6案例介绍:百册账本万张凭证中捞出线索－海南机设公司原副总经理涂景新案查处纪实2005年6月28日，一个由海南省纪委牵头，有海南省检察院和海南省审计厅参加的“6.28”专案组成立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公司进行审计。据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。8案例介绍续审计组很快将这一情况报告给检察院的办案人员，办案人员立即将这一情况报告给省公安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很快在宾馆周围布控。对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出门。9案例介绍续当年3月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。“审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。”4年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的23天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自豪。10资料链接财政部决定，企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行；2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。11资料链接新公司法第165条规定，从2006年1月1日起，无论公司大小都必须在每个会计年度报表上请会计师事务所审计，按此规定，注册会计师的年薪会增加到8万元至10万元。12资料链接全球规模最大的国际专业会计机构－特许公认会计师公会（ACCA）大中华总监叶慧俐表示，根据中国经济高速发展的需求，目前急需35万名注册会计师，但现在实际具备从业资格的不足8万人，而其中被国际认可的仅为15％。14欢迎大家多加沟通联系方式：QQ：603189240邮箱：603189240@qq.comTEL:15307005376第一章概论审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。16第一章概论图1－1审计的系统化过程独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准17第一章概论审计分类1按照审计活动执行主体分为：政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进行的审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。18我国政府审计的体制审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。19司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况审计结果二、审计发现的主要问题（一）往来款项长期挂账1270.78万元，未及时清理。截至审计时，司法部2000年前借出的司法业务费782.34万元长期挂账，其中1996和1997年分别借给“华法公司”81.90万元和“众诚公司”60万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法收回。原所属单位等交回的款项488.44万元挂账5年以上，其中原“收养中心”结余款200万元，原“律考中心”结余款26.80万元，警务部警衔制作结余款17.60万元。20（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103万元。2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。21课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果22我国政府审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定≠西方国家的审计报告公开制度23第一章概论注册会计师审计（独立审计、民间审计）:由注册会计师受托有偿进行的审计活动。内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。案例：内审－揭开“世通”黑幕24第一章概论注册会计师审计与政府审计的关系1审计目标不同政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。2审计标准不同政府审计：依据中华人民共和国审计法和政府审计准则等进行。注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法和注册会计师审计准则进行。25第一章概论3经费或收入来源不同政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。4取证权限不同政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性5对发现问题的处理方式不同政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性26第一章概论注册会计师审计与内部审计的关系1审计目标不同内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。2独立性不同27第一章概论3遵循的审计标准不同内部审计：遵循内部审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则4审计的时间不同内部审计：时间安排灵活，定期或不定期注册会计师审计：通常是定期审计28审计分类2按照审计内容分为：财政财务审计财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政收支审计财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实性、合法性审计）经济效益审计（3E审计，绩效审计）案例：2002年审计发现，总投资27.2亿元的福州长乐国际机场，投入运营4年半，累计亏损11亿元。29资料链接美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审计只占其工作量的15％，大部分工作是负责对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。30第一章概论3按照审计实施时间分为事前审计事中审计事后审计31第一章概论注册会计师的考试与注册美国英国中国32特许公认会计师团体—ACCA特许公认会计师公会(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，简称ACCA))成立于1904年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在国际上，ACCA是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员，也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。33我国注册会计师考试制度两个层级的专业考试：即专业阶段和综合阶段。第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级为综合阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。34我国注册会计师考试制度考试科目为“6＋1”模式。专业阶段考试设6科，包括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。综合阶段考试设1科，考试科目为职业能力综合测试。考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。专业阶段单科成绩5年内有效，综合阶段考试科目5年内有效。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。35为什么需要审计？【案例】：安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。一个会计师估计其毛利收益是60％单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100％=60％审计学单元一绪论詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了8000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10％作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。审计学单元一绪论回答下面两个问题：在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?审计学单元一绪论问题1：詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者问题2：投资回报率=（12960-10000）/10000×100%=29.6%审计学单元一绪论疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？审计学单元一绪论安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入20000购买卡车8000购买破产股份12000汽车日常费用5000其他进货支出26000销售收入54000给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额288008000080000余额28800减：10％的工资288025920付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半12960安德鲁提供的账簿审计学单元一绪论问题：在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？审计学单元一绪论☺安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?☺为什么支付给约翰200英镑的利息？☺安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。线索分析：审计学单元一绪论销售收入54000破产股