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第四章经营决策分析不同决策，不同成本主讲人：陈少铭chenshaoming08@163.com第二节决策中的相关成本&无关成本——不同决策，不同成本相关成本的含义①P98•由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的未来成本。相关成本的特征②P98•（1）相关成本是预计的未来成本。•（2）相关成本是有差别的未来成本。二、常见的相关成本可分成本专属成本可避免成本重置成本机会成本增量成本相关成本二、常见的“无关”成本联合成本共同成本不可避免成本沉没成本无关成本第三节经营决策分析方法•差量分析法②③•边际贡献分析法/相关损益分析法②③•本量利分析法②④一、差量分析法•定义②p101•差量分析法就是指在进行两个互斥方案的决策时，以差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。•如果差量损益大于0，则甲方案优于乙方案；反之，则应该选择乙方案。•差量分析法一般适合于只有两个备选方案的决策分析。例4-1p102甲乙售价100140变动成本6086耗时1小时1.5小时生产线的生产能力8100小时全年固定成本160000元最大产销量8100件5400件•华泰公司应该生产哪一种产品？差量分析法——差量损益分析表甲乙售价100140单位变动成本6086耗时1小时1.5小时生产线的生产能力8100小时全年固定成本160000元最大产销量8100件5400件生产甲产品生产乙产品差异额销售收入81000075600054000减：增量成本48600046440021600差量损益32400二、边际贡献分析法•定义②p102•边际贡献分析法是指当各备选方案的相关成本只是变动成本时，可通过对比各方案的边际贡献大小来评价各备选方案优劣的一种决策方法。•边际贡献分析法一般适合于只涉及一个方案，或涉及两个以上备选方案的决策分析。边际贡献分析法——相关损益分析表甲乙售价100140单位变动成本6086耗时1小时1.5小时生产线的生产能力8100小时全年固定成本160000元最大产销量8100件5400件生产甲产品生产乙产品销售收入810000756000减：变动成本486000464400边际贡献324000291600不是相关成本•当备选方案的相关成本中包括专属固定成本或机会成本时，就无法使用边际贡献指标，而应使用相关损益指标进行决策。因此，边际贡献分析法也称为相关损益分析法。甲乙售价100140单位变动成本6086耗时1小时1.5小时生产线的生产能力8100小时全年固定成本160000元最大产销量8100件5400件购买特定生产设备20001000生产甲产品生产乙产品相关收入810000756000减：相关成本488000465400相关损益322000290600相关损益分析表2生产甲产品生产乙产品销售收入810000756000减：变动成本486000464400边际贡献324000291600相关损益分析表1三、本量利分析法定义②p92本量利分析法是依据成本与业务量之间的关系来选择备选方案，即通过比较不同业务量下各备选方案的总成本，选择总成本最小的方案为满意方案。运用本量利分析法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及成本。例3-18p93出租人甲出租人乙固定租金200005000变动租金2%6%（1）销售收入多少时，支付给两位出租人的租金是一样的？（2）若预计产品的销售收入为450000元，应选择哪位出租人？本量利分析法——成本无差别点成本无差别点是指使两个备选方案总成本相等的业务量。①P92总成本=a+b*xa1+b1*x=a2+b2*x成本无差别点业务量x=(a1-a2)/(b2–b1)出租人甲出租人乙固定租金200005000变动租金2%6%成本无差别点业务量x=(a1-a2)/(b2–b1)x=(20000-5000)/(0.06-0.02)=357000元销售收入租金Y=5000+0.06xY=20000+0.02x375000450000第四节生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销？③三、零部件是自制还是外购？③四、联产品是否进一步加工？③五、有限资源利用的决策——如何分配？③一、特殊订单的决策——是否接受特殊订单？特殊订单的定义①p104特殊订单是指不包括在企业正常生产范围之内的一次性的、出价较低的订单。也就是说，假如：客户报价产品的完全成本正常的销售价格客户报价产品的变动成本企业是否应该接受客户报价，进行生产？例4-3p104（1）客户要求订货8000件，而且生产企业的剩余生产能力无其他用途，是否接受特殊订单？售价160元单位变动成本110元单位边际贡献50元固定制造费用180万元2009年的产量9万件单位产品的固定制造费用20元企业的最大生产能力10万件企业的剩余生产能力1万件产品单位完全成本130元客户报价128元销售收入128*8000=1024000减：变动成本110*8000=880000边际贡献144000售价160元单位变动成本110元单位边际贡献50元固定制造费用180万元2009年的产量9万件单位产品的固定制造费用20元企业的最大生产能力10万件企业的剩余生产能力1万件产品单位完全成本130元客户报价128元特殊订单：8000件在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的出价大于单位变动成本，也就是该特殊订单能提供边际贡献时，就可以接受该订单。出价128元变动成本110元边际贡献144000元0因此，应该接受特殊订单。特殊订单的决策——考虑“机会成本”（2）客户要求订货11000件，而且生产企业的剩余生产能力无其他用途，是否接受特殊订单？客户的特殊订单超出企业剩余生产能力1000件，这1000件如果按照正常价格出售，可以为企业创造边际贡献，这就相当于放弃了1000件的正常销售量给企业带来的利润。因此，应将这1000件的边际贡献作为接受特殊订单的机会成本。当备选方案的相关成本中包括专属固定成本或机会成本时，就无法使用边际贡献指标，而应使用相关损益指标进行决策。销售收入128*11000=1408000减：变动成本110*11000=1210000机会成本（放弃正常销售的边际贡献）50*1000=50000相关收益148000售价160元单位变动成本110元单位边际贡献50元固定制造费用180万元2009年的产量9万件单位产品的固定制造费用20元企业的最大生产能力10万件企业的剩余生产能力1万件产品单位完全成本130元客户报价128元特殊订单：11000件特殊订单的决策——依旧考虑“机会成本”（3）客户要求订货8000件，但有一家公司愿意支付120000元租用该企业闲置的生产设备，是否接受特殊订单？虽然客户的特殊订单没有超出企业剩余生产能力，但如果接受特殊订单，意味着生产设备无法出租给其他企业，也就是放弃了120000元的租金。因此，应将这120000元作为接受特殊订单的机会成本。销售收入128*8000=1024000减：变动成本110*8000=880000机会成本（放弃的租金收入）120000相关收益24000售价160元单位变动成本110元单位边际贡献50元固定制造费用180万元2009年的产量9万件单位产品的固定制造费用20元企业的最大生产能力10万件企业的剩余生产能力1万件产品单位完全成本130元客户报价128元8000件&放弃租金特殊订单的决策——考虑“专属成本”客户要求订货11000件，同时有一家公司愿意支付120000元租用该企业闲置的生产设备。此外，为了完成特殊订单，企业需要购入一台价值80000元的专用设备，是否接受特殊订单？此时除了机会成本（放弃正常销售1000件，放弃出租设备的租金）外，企业为了完成特殊订单，还需要购买专用设备，因此支付专用设备的费用构成了该方案的专属固定成本，属于该方案的相关成本，决策时应当考虑。销售收入128*11000=1408000减：变动成本110*11000=1210000机会成本50*1000+120000=170000专属成本8000相关收益（52000）售价160元单位变动成本110元单位边际贡献50元固定制造费用180万元2009年的产量9万件单位产品的固定制造费用20元企业的最大生产能力10万件企业的剩余生产能力1万件产品单位完全成本130元客户报价128元11000件&放弃租金&购买专用设备特殊订单思考流程图是否具有剩余生产能力是否剩余生产能力是否有其他用途是否放弃正常销售的边际贡献构成机会成本其他用途带来的收益构成机会成本是否提供边际贡献是否接受订单不接受订单是否需要额外购买专用零部件或设备是构成专属成本相关收入减去相关成本后，相关损益是否大于0否是否接受订单不接受订单特殊订单决策p106例4-4“账面价值、重置成本、可变现价值”的判断和选择AF公司收到一份一次性的订单，要求订购其生产的一种产品K共2000件，且出价为每件80元。AF公司的生产能力尚有剩余，但是该产品装配起来比较复杂。与该产品有关的资料还包括：每件产品装配工时4小时每件需X零件4个每件需Y零件3个需租用一台设备，租金总额为20000元产品装配的技术要求较高，目前装配工人的生产能力没有用足，但是公司的政策是付全薪保留这批装配工人，因为预期目前开发中的新产品未来的需要量很高。装配工人的工资为每小时5元。其他产品的生产也需要使用X零件，零件X可随时采购，因而只库存很少的存货。目前Y零件有多余的库存量10000个，这些Y零件是根据某一订单采购的，但这订单并未实现，公司正打算在亏损情况下出售。有关X和Y零件的资料如下：账面价值重置成本可变现价值X零件4元5元3元Y零件10元11元8元间接制造费用按工时标准分配，其中，变动制造费用分配率为每小时2元，固定制造费用预定分配率为每小时4元。要求：根据上述资料为AF公司作出是否接受这项订单的决策。成本汇总表——哪些是相关成本？单位产品的成本工资20元零件X5元*4个20元零件Y8元*3个24元变动制造费用2元*4小时8元固定制造费用16元总量成本租用设备20000元/台20000元5元/小时*4小时0元4元*4小时0元接受特殊订单的相关损益相关收入80元*2000件160000元减：相关变动成本52元*2000件104000元相关固定成本租金20000元相关收益相关收入-相关成本36000元相关损益为正，表示接受特殊订单会使企业增加收益，因此从财务角度看，应接受该订单。思考流程图：账面价值、重置成本、可变现价值”的判断和选择材料已有库存，还是需要外购有库存需外购材料是否经常使用，在库存不足时定期补充否是相关成本=重置成本材料是否有其他用途，还是只能出售相关成本=重置成本出售有其他用途相关成本=变现价值相关成本=其他用途中的价值相关成本=二者的最高值课堂练习甲公司正在考虑是否接受一特殊订货。该订单要求使用A,B,C三种材料，有关资料见下表：该订单需要量（克）库存量（克）账面单位成本（元）可变现价值（元）重置成本（元）A1000800449B500400537C500500649已知：企业定期使用A材料，若将A材料用于此订单，企业就必须重新购置A材料，保证库存量不变；B材料与C材料都是以前积压下来的，其中B材料没有其他用途，只能用于出售；C材料可以用于另一个订单，若在另一个订单上使用，可以节约成本2300元。问：该订单所需材料的相关成本是什么？A:材料A经常使用，必须重新购置，相关成本=重置成本=9元*1000克=9000元B:需要500克，库存有400克，可动用库存，但丧失出售机会，相关成本1=机会成本（变现）=3元*400克=1200元；剩余的100克需要购买，相关成本2=重置成本=7元*100克=700元。相关成本=1200+700=1900元C:库存能够满足订单，无需购买。若动用库存，企业丧失两个机会，一是变现的收