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第四章经营决策分析不同决策，不同成本主讲人：陈少铭chenshaoming08@163.com第四节生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销？③三、零部件是自制还是外购？③四、联产品是否进一步加工？③五、有限资源利用的决策——如何分配？③特殊订单思考流程图是否具有剩余生产能力是否剩余生产能力是否有其他用途是否放弃正常销售的边际贡献构成机会成本其他用途带来的收益构成机会成本是否提供边际贡献是否接受订单不接受订单是否需要额外购买专用零部件或设备是构成专属成本相关收入减去相关成本后，相关损益是否大于0否是否接受订单不接受订单思考流程图：账面价值、重置成本、可变现价值”的判断和选择材料已有库存，还是需要外购有库存需外购材料是否经常使用，在库存不足时定期补充否是相关成本=重置成本材料是否有其他用途，还是只能出售相关成本=重置成本出售有其他用途相关成本=变现价值相关成本=其他用途中的价值相关成本=二者的最高值第四节生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销？③三、零部件是自制还是外购？③四、联产品是否进一步加工？③五、有限资源利用的决策——如何分配？③亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销？③管理人员经常需要面临一项重要决策，当营业利润为负数时，是否应当停产或撤销亏损部门。那么从成本性态的角度来看，什么是营业利润&亏损？营业利润（总）=营业利润(A)+营业利润(B)=销售收入(A)-变动成本(A)-固定成本(A)+销售收入(B)-变动成本(B)-固定成本(B)=销售收入(B)-变动成本(B)-固定成本(B)-固定成本(A)若A产品出现亏损，也就是说销售收入(A)-变动成本(A)-固定成本(A)0。如果停产A，那么对总的营业利润有什么影响？用于亏损产品的生产能力有无其他用途有无其他用途的边际贡献是否大于亏损产品的边际贡献否是亏损产品是否产生边际贡献不能停产亏损产品果断停产是否果断停产，将生产能力用于其他用途思考流程图：亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销第四节生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销？③三、零部件是自制还是外购？③四、联产品是否进一步加工？③五、有限资源利用的决策——如何分配？③三、自制或外购决策零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。在进行决策分析时，备选方案中成本较低者就是最满意方案。在决策分析中还应注意两点：•一是自制零部件一般都是利用剩余生产能力来生产，因此自制方案一般不需要考虑固定成本，但应注意区分可避免固定成本与不可避免固定成本；•二是如果剩余生产能力有其他用途，应考虑机会成本。全部自制全部外购自制部分，其余外购变动成本400000437500016*20000+17.5*5000=407500专属成本225000相关成本合计422500437500407500（4）相关损益分析表单位：元本量利分析&自制与外购决策零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。运用本量利分析法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及成本。自制乙的相关成本=50000+90x外购乙的相关成本=100x成本无差别点业务量x=(a1-a2)/(b2–b1)=5000部件乙需要量成本外购自制500050000第四节生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销？③三、零部件是自制还是外购？③四、联产品是否进一步加工？③五、有限资源利用的决策——如何分配？③四、联产品是否进一步加工的决策有些联产品在分离后可以立即出售，也可以进一步加工后出售，这时企业就面临联产品是否进一步加工的决策问题。•在联产品分离之前，产生的成本为联合成本，在计算完全成本时可以在分离之后的产品之间分摊。•联合成本对于是否进一步加工这个决策而言属于无关成本，可分成本才是应当考虑的相关成本。原油柴油分摊60万汽油分摊20万直接出售900元直接出售600元加工出售800元联合成本80万元加工/可分成本100元汽油的产量为500吨柴油的产量为1000吨（3）汽油是直接出售还是进一步加工？差量损益分析表进一步加工直接出售差异额销售收入800元*500吨=400000元600元*500吨=300000元100000可分成本100元*500吨=50000元50000差量损益50000（1）联合成本按照分离点的销售收入比例来分配，计算每个产品分配的联合成本？S的销售收入=900元/吨*1000吨=900000元L的销售收入=600元/吨*500吨=300000元联合成本分配率（单位销售收入分配的联合成本）=联合成本总额/销售收入总额=800000/(900000+300000)=2/3分配给S的联合成本=联合成本分配律x产品S的销售收入=900000*(2/3)=600000元分配给L的联合成本=300000*(2/3)=200000元按产品人工小时比例分配固定制造费用生产A所需人工小时=8000*4=32000小时生产B所需人工小时=2000*9=18000小时生产A所需人工小时=4000*6=24000小时固定制造费用分配率（单位人工小时分配的固定制造费用）=固定制造费用总额/总的人工小时=185000/(32000+18000+24000)=2.5元/小时分配给A的固定制造费用=固定制造费用分配率x生产A的工作时间=32000*2.5=80000元项目A产品B产品C产品产销量(件）800020004000单位人工小时496固定制造费用（元）185000（按产品人工小时比例分配）第四节生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产&亏损部门是否撤销？③三、零部件是自制还是外购？③四、联产品是否进一步加工？③五、有限资源利用的决策——如何分配？③五、有限资源利用的决策例4-10p115某公司现有生产设备可以生产两种产品：普通加湿器和多功能加湿器。两种产品的资料如表所示：普通加湿器多功能加湿器销售价格80元120元单位变动成本64元84元单位边际贡献16元36元边际贡献率20%30%单位产品机器小时0.4小时1小时公司全年的生产能力是23000小时，公司预计两种加湿器的需求量都超过了企业的生产能力，公司需要决定生产哪一种产品。五、有限资源利用的决策企业的生产常常会受到某种有限资源的限制，例如人工或机器小时、某种原材料、占地面积等。企业应当决定如何利用有限的资源，使得企业的利润最大化。判断指标：单位边际贡献最大≠边际贡献总额最大单位资源边际贡献①p115=单位产品边际贡献/单位产品资源消耗标准五、有限资源利用的决策例4-10p115普通加湿器多功能加湿器销售价格80元120元单位变动成本64元84元单位边际贡献16元36元边际贡献率20%30%单位产品机器小时0.4小时1小时公司全年生产能力23000小时普通加湿器的边际贡献=16*(23000/0.4)=920000元多功能加湿器的边际贡献=36*(23000/1)=828000元普通加湿器的每机器小时边际贡献=16/0.4=40元多功能加湿器的每机器小时边际贡献=36/1=36元当生产受到某一种资源限制，但销售量不受限制时，应选择单位资源边际贡献最大的产品进行生产。普通加湿器多功能加湿器单位边际贡献16元36元单位产品机器小时0.4小时1小时每机器小时边际贡献40元36元23000小时的边际贡献920000元828000元有限资源的利用决策——当销售量不受限制普通加湿器多功能加湿器销售价格80元120元单位变动成本64元84元单位边际贡献16元36元边际贡献率20%30%单位产品机器小时0.4小时1小时预计销售量40000台30000台公司全年生产能力23000小时普通加湿器的最大生产量=23000/0.4=57500台多功能加湿器的最大生产量=23000/1=23000台普通加湿器的每机器小时边际贡献=16/0.4=40元多功能加湿器的每机器小时边际贡献=36/1=36元有限资源的利用决策——当销售量受到限制当生产受到某一种资源限制，销售量也受到限制时，此时，应将各产品按照单位资源边际贡献的大小进行排序，按照从大到小的顺序进行生产，直到用完全部生产能力。排序产品满足销售的生产量实际安排的生产量可供的生产时间1普通加湿器40000台40000台16000时2多功能加湿器30000台7000台7000时合计23000时普通加湿器多功能加湿器合计销售收入80元*40000台=3200000元120元*7000台=840000元4040000元变动成本64元*40000台=2560000元84元*7000台=588000元3148000元边际贡献640000元252000元892000元边际贡献40*16000=64000036*7000=252000892000元多种资源约束的经营决策例4-11p116-118注意：有时候，企业面临的稀缺资源不止一个，比如同时面临生产时间和原材料两个资源限制，仍然可以用同样的原则进行分析。而且，此时不一定所有的因素都成为真正的限制条件，有些限制条件可以经过分析后排除，这样又转化为单一稀缺资源的问题。多种资源约束的经营决策例4-11p116-118产品甲产品乙产品丙预计销售量（件）220020001600销售价格（元）330380310直接材料16012040直接人工80120180变动制造费用102030单位变动成本（元）250260250单位边际贡献8012060产品甲产品乙产品丙预计销售量（件）220020001600期初存货（件）10000800满足销售的生产量（件）12002000800材料供应限制380000元人工成本限制528000元704000480000当生产受到某一种资源限制，销售量也受到限制时，此时，应将各产品按照单位资源边际贡献的大小进行排序，按照从大到小的顺序进行生产，直到用完全部生产能力。产品甲产品乙产品丙单位边际贡献（元）8012060单位材料成本（元）16012040每一元材料的边际贡献0.51.01.5生产排序321排序产品满足销售的生产量（件）实际安排的生产量（件）可供的直接材料成本（元）1产品丙800800320002产品乙200020002400003产品甲1200675108000合计380000（1）计算每种产品的单位资源边际贡献？（2）说明应该如何安排生产，边际贡献总额为多少？课后习题2——有限资源利用决策巧克力糖巧克力棒销售价格70元48元单位变动成本34元24元单位产品机器小时8小时4小时预计销售量300个200个公司全年生产能力3000小时若要满足全部销售量，则需要3200个机器小时，而公司的生产能力只有3000小时，因此生产受到机器小时的约束。当生产受到某一种资源限制，销售量也受到限制时，此时，应将各产品按照单位资源边际贡献的大小进行排序，按照从大到小的顺序进行生产，直到用完全部生产能力。巧克力糖巧克力棒单位边际贡献（元）3624单位产品机器小时（小时）84每单位机器小时的边际贡献4.56生产排序21排序产品满足销售的生产量（个）实际安排的生产量（个）可供的生产时间1巧克力棒2002008002巧克力糖3002752200合计3000巧克力棒巧克力糖合计销售收入48元*200个=9600元70元*275个=19250元28850元变动成本24元*200个=4800元34元*275个=9350元14150元边际贡献4800元9900元14700元巧克力棒巧克力糖单位边际贡献（元）2436单位产品机器小时（小时）48每单位机器小时的边际贡献64.5安排的机器小时数8002200边际贡献48009900边际贡献合计14700元课后习题1——自制与外购决策魅力是一家生