第5章_短期经营决策

管理会计课件制作者：郭正杰中原工学院经济管理学院第五章短期经营决策第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策第五节不确定条件下的生产决策第六节定价决策本章重点问题第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的原则决策分析的分类决策分析的概念是指为达到一定目标在多种备选方案中,选择并实施一个最优方案的过程.现代管理科学认为:管理的重心在经营,经营的中心在决策.决策分析的原则：合法性性原则责任性原则民主性原则科学性原则效益性原则决策分析不是瞬间的决定决策分析的分类按决策的重要程度分类:战略决策、战术决策按决策条件的肯定程度分类确定性决策、风险性决策、不确定性决策按决策规划时期的长短分类短期决策、长期决策按决策对象的不同分类销售决策、生产决策、财务决策生产决策定价决策第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的内容包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题生产决策内容：新产品开发的品种决策、是否接受追加订货决策、是否转产或生产某种产品决策、亏损产品是否停产决策、零部件取得方式决策、产品生产的最优化组合决策。定价决策内容：在成本导向定价决策、需求导向定价决策、特殊情况导向定价决策。单一方案多方案互斥方案排队方案组合方案决策方案短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素一、生产经营能力最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。四、相关成本相关成本包括:增量成本重置成本（现实成本）机会成本边际成本付现成本专属成本。。。。。。。相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。相关成本的对立概念——无关成本无关成本包括：沉没成本共同成本不可延缓成本．．．．．．无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。相关成本与无关成本的判断标准如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。注意第三节短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法微分极值法线性规划法一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束(如某种原材料、人工工时或机器台时等)，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额)，可采用单位资源贡献边际法进行决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。记住二、贡献边际总额分析法（一）边际贡献分析法的基本原理含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。(二)决策标准:哪个方案的该项指标大，哪个方案为优(三)应用条件：各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。(四)适用范围：主要适用于不改变生产能力和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。三、差别损益分析法（互斥方案）差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB决策标准：若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。例5-1：ＡＢ预计销量1000500预计售价810单位变动成本1015要求：用差别损益分析法进行决策．解：差量收入=1000x8-500x10=3000差量成本=1000x10-500x15=2500差量损益=3000-2500=500所以生产Ａ四、相关损益分析法（适用多个方案）决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优格式【见下页】相关损益=相关收入-相关成本例5-2：ＡＢＣ预计销量1000500800预计售价182015单位变动成本101512要求：用相关损益分析法进行决策．解：相关收入180001000012000相关成本1000075009600相关损益800025002400分析：Ａ方案最优，Ｂ方案次之，Ｃ方案最劣．五、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。依据成本无差别点业务量进行决策◎若业务量X＞X0时，则a对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a对应的方案为最优方案◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别决策标准七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。利用利润无差别点销量进行决策单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差决策标准◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。九、微分极值法程序：●建立相关的数学模型y=f（x）●对函数模型求一阶导数y'=f'（x）●根据y'=f'（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]●根据决策方案的资料进行适当调整用于最佳值的决策十、线性规划法程序□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合用于产品组合的决策第四节生产决策一、新产品开发的品种决策二、增产哪种产品的决策三、零部件自制还是外购的决策四、半成品立即出售或进一步加工的决策五、亏损产品是否停止生产的决策六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策七、是否接受低价追加订货的决策八、产品优组合的决策一、新产品开发的品种决策（一）不追加专属成本时在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。区分两种情况决策例５-3甲企业具备开发一种新产品的生产经营能力，年约束性固定成本为30000元。现有生产能力为15000机器小时，两种新产品资料如下：ＡＢp10050b8035单件机器工时53要求：进行生产Ａ或Ｂ新产品的决策。解:(1)在现有生产能力范围内最大产量A产品＝15000÷5=3000(件)B产品＝15000÷3=5000(件）(2)用单位资源贡献边际分析法决策:应选择生产B产品A产品B产品cm100-80=2050-35=15单位产品机器工时53单位台时贡献边际20÷5=415÷3=5(3)用贡献边际总额法由于不需追加专属成本,即两方案固定成本无差异,可采用此法进行决策.TcmA=3000x20=60000(元)TcmB=5000x15=75000(元)∴应选择生产B产品(4)用差别损益分析法(适用两个方案决策)差别收入=3000x100-5000x50=50000差别成本=3000x80-5000x35=65000差别损益=50000-65000=-15000∵差别损益∠0∴应选择生产B产品此类问题评价标准:1.单位资源边际贡献分析法2.边际贡献总额分析法3.差别损益分析法或相关损益分析法（二）追加专属成本时:只能采用差别损益分析法进行决策.例5-4上例资料,若生产A、B新产品分别需追加专属成本4000元和3500元，进行决策。解：差别收入=3000x100-5000x50=50000差别成本=[3000x80+4000]-[5000x35+3500]=34000差别损益=50000-34000=16000∵差别损益=160000∴生产A产品比生产B产品可多获利16000元，应生产A产品。二、增产哪种产品的决策当企业有部分剩余生产能力时，考虑增产现有产品的决策问题。评价标准：可采用单位资源边际贡献分析法、边际贡献总额分析法、差别损益分析法或相关损益分析法进行决策例5-5甲企业现生产A、B、C三种产品，年固定成本为9000元。年生产能力为10000机器小时，目前利用率为90%.要求：若只能追加生产一种产品，应生产？ABCP202212b8168单位产品机器小时531三、零部件自制还是外购的决策由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用成本无差别点法。例：5-6某企业生产需要的一种零件，若外购，单价为20元/件；若自制，则其单位变动成本为10元/件，并需为此追加固定成本20000元，要求据此分析是自制还是外购？解：若自制与外购方案“成本平衡点”的年需用量为x，则有：20x=10x+20000x=2000（件）评价：当年需求量小于2000件时，应外购；当年需求量大于2000件时，应自制；当年需求量等于2000件时，皆可。一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额＞0【例6－1】继续生产亏损产品是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额＞机会成本【例6－2】继续生产亏损产品二、是否增产亏损产品的决策★情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移★情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以无法转移★情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况一：绝对剩余生产能力无法转移在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。【例6－3】【例6－4】【例6－5】【例6－6】在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本，应区分不同情况，做出决策。情况二：绝对剩余生产能力可以转移【例6－7】【例6－8】在这种情况下需要追加专属成本，并区分不同情况，做出决策。情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力【例6－9】【例6－10】三、是否接受低价追加订货的决策情况一如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。【例6－11】【例6－12】区分四种情况决策是否接受低价追加订货的决策情况二如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。【例6－13】是否接受低价追加订货的决策情况三如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。【例6－14】是否接受低价追加订货的决策情况四如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。【例6－15】第五节生产决策（2）——生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决