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主讲人王玮管理会计课件1广西师范大学经济管理学院第5章经营决策2第一节决策的概念第二节不同目的、不同成本第三节短期经营决策分析第一节决策的概念一、定义所谓决策，是根据当前的条件和对未来发展情况的预测分析，为了达到一定的目标而在多种可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优的方案。西蒙认为：“管理的重心在经营，经营的中心在决策”。二、决策的分类1.按管理层次划分：战略决策、管理决策和业务决策；2.按决策问题的条件划分：确定型、风险型和不确定型；3.按影响时间的长短划分：长期决策和短期决策；4.按决策的形态划分：程序化决策和非程序化决策。34（一）短期决策与长期决策1.短期决策：又称为“生产决策”，是指其影响一般只涉及一年内的收支和盈亏，实现现有技术装备和经营条件的最优利用，争取最佳经营效益的决策。E.g.：产品生产安排上的选择，自制或外购零部件的选择，出售或进一步加工的选择，不同生产方法的选择等生产、销售决策及与其相关的定价决策和存货决策等。2.长期决策：又称为“长期投资决策”，是指对生产经营在一年以上较长时间内有持续影响的决策。E.g.：厂房的新建、改建、扩建，机器设备的购置更新，新产品的试制和现有产品的改造等。5（二）程序化决策与非程序化决策1.程序化决策：是指这种决策呈现重复和例行状态，以致人们为期制定出一套固定程序，当第一个问题发生时，不必重新再实施新的决策，而是可以按原先设立的那一套例行程序来进行工作。E.g.：订货程序、材料的出入存放、工资的发放等。2.程序化决策：是属于新规定的、一项非例行的、为加程序化的决策。这类决策活动，并不是经常重复出现的，而表现为新颖、无结构、具有不寻常影响的程序。E.g.：新产品的开发、产品方向的变更，应否接受特定订货、零部件的自制或外购，产品的出售或进一步加工的选择等。6二、决策的一般程序（一）判定问题，确定目标；（二）提出备选方案；（三）比较、评价备选方案；（四）选择、确定方案；（五）执行决策；（六）检查与控制。7第二节不同目标，不同成本对于短期的、非程序化决策，往往要分析比较不同方案对于成本、利润的影响，以便从中选出最优方案。相关成本信息可以有多种表现形式：不同目的，不同成本。在管理会计学科中，根据管理决策需要，采用不同的成本概念，形成多维的成本概念体系。8一、差别成本（differentialcosts）1.定义：又称为差量成本，是指可供选择的不同备选方案之间预期成本的差异。与之相对应的是差别收入(differentialrevenue)，它是指可供选择的不同方案之间预期收入总额的差别。从有关方案的差别收入中扣除差别成本，其余额反映采用不同方案所形成的差别利润，是对有关方案进行对比选优的重要依据。注意：在相关范围内，增加或减少一个单位的差别成本就是单位产品的变动成本。增量成本(incrementalcost)是指一个方案比之另一个方案的成本增加额；减量成本(decrementalcost)是指一个方案比之另一个方案的成本减少额；差别成本既可以是固定成本，也可以是变动成本。9一、差别成本（differentialcosts）【例题1】某企业有两个可供选择的方案，有关资料如表1所示。项目方案1方案2差别成本或差别收入销售收入700800100销售产品成本35040050广告费8045-35销售佣金04040折旧508030其他固定费用60600合计54062585利润16017515表1差别成本计算单位：万元10一、差别成本（differentialcosts）表1表明，差别收入为100万元，差别成本为85万元，两者之差为差别利润15万元（100-85）。差别成本中不仅有增量成本，而且也有减量成本；既有变动性费用，又有固定性费用。差别成本是经营决策上广泛应用的一个重要的成本概念，如零部件外购或自制决策，应否接受特定订货决策等，都要利用差别成本进行决策。11定义：在企业决策中，从多个可供选择的方案中选取一个最优方案，就必须放弃其他一些次优方案，则被放弃的方案原本可能得到的利益即为所选最优方案的机会成本。二、机会成本（opportunitycosts）12表2决策与机会成本单位：元项目自制外购差别差别成本13901700310机会成本4000-400有利于外购的差别成本90【例题2】某企业所需零部件A既可以自制，也可以外购。若是自制，其成本为1390元，而外购价为1700元。假定其他因素可以略而不计，则很显然，零部件A应以自制为宜，因为自制的成本小于外购。现假定用于生产零部件A的设备可用于出租，可得租金400元。则此时就必须将这400元租金看成是自制零部件的机会成本，这样一来，就会是决策结论和前面有所变化，如表2所示。由表2可见，企业所需零部件A应以外购为宜。13三、沉没成本（sunkcosts）定义：从广义上说，是指过去已经发生，不是目前或未来决策所能改变的成本。从狭义上说，沉没成本是指过去发生的在一定情况下无法补偿的成本，因而，也可称之为“一经花费就一去不复返的成本”。E.g.：某企业过去购置了一台设备，原始价值为50000元，累计折旧为10000元。由于科学技术的进步，这台设备已经完全过时，在这种情况下，这台设备的账面价值40000元就属于沉没成本。14四、相关成本（relevantcosts）定义：是指与特定决策有关联的成本，或者说不同备选方案之间存在差异的未来增量现金流量。特点：1.相关成本是一种未来成本；2.相关成本是一种有差别的未来成本；3.需要预测注意：非相关成本可以表现为沉没成本、不可避免成本和不可延缓成本等。15第三节短期经营决策分析评价一、设备出租还是出售决策二、生产何种新产品三、亏损产品的决策四、自制还是外购决策五、特定订货决策一、设备出租还是出售决策？一旦出现闲置的设备，企业就面临设备出租还是出售的决策问题。【例题3】假设某企业适应市场需求的变化进行生产结构的调整。在调整过程中，有一台设备不再使用，其原始成本为100000元，累计折旧为10000元。现有一个顾客愿意以75000元租赁一年，租赁期满归还企业。租赁期的维修费用、保险费用以及财产税估计为17500元，由企业自己负责。对于该设备还有一种处理方法即通过经纪人以50000元出售，经纪人佣金、税项等费用估计为销售额的6%。对此，企业就应该就该设备出租还是出售作出决策。16解答：根据上述资料进行差量分析：差别收入＝75000-50000＝25000(元)差别成本＝17500-50000×6％＝14500(元)差别利润＝25000-14500＝10500(元)因此，企业应该考虑出租方案。值得注意的是，在这里，该设备的账面价值90000元属于沉落成本，不是相关成本，在决策时不应予以考虑。由于该设备属于闲置设备，没有其他用途，自然不存在机会成本问题1718（一）方法：贡献毛益分析法：比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。贡献毛益的大小反映了备选方案对企业利润目标所做的贡献大小。（二）注意问题：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策（见例4）；专属成本：又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。二、生产何种新产品？19【例题4】某企业原来生产甲、乙两种产品,现有丙、丁两种新产品可以投入生产,但剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为1800元,并不因为新产品投产而增加。各种产品的资料如下表。项目甲乙丙丁产销数量（件）300200180240售价10869单位变动成本4535表3单位：元（1）分别计算丙、丁产品的贡献毛益额如表4：表4单位：元项目丙丁预计销售数量（件）180240售价69单位变动成本35单位贡献毛益34贡献毛益总额540960以上计算表明，丁产品的贡献毛益额大于丙产品的贡献毛益额420元（960-540）。可见生产丁产品优于生产丙产品。2021（2）证明决策正确性：项目甲乙丙合计销售收入3000160010805680变动成本120010005402740贡献毛益总额18006005402940固定成本1800利润——————1140表5单位：元项目甲乙丁合计销售收入3000160021606760变动成本1200100012003400贡献毛益总额18006005403360固定成本1800利润——————1560表6单位：元2223（2）在存在专属成本的情况下，先计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，正确地进行择优决策（见例5）；如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。24【例题5】如果【例题4】中丙产品有专属固定成本（如专门设置设备的折旧）180元，丁产品有专属固定成本650元，则应如何选择？。表7单位：元项目丙丁贡献毛益额540960专属固定成本180650剩余贡献毛益总额360310丁产品的剩余贡献毛益额比丙产品的少50元（360-310），因此生产丙产品优于生产丁产品。（3）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策（见例6）；【例题6】某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表8所示。项目甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630表82526生产丙产品时，需要增加专属设备5000元，该企业现有剩余机器工时8000小时，判断哪个方案最优。根据已知数据编制分析表，如表9所示。表9项目生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630单位贡献毛益（元）101420专属成本（元）————5000贡献毛益总额（元）400003732440000剩余贡献毛益总额（元）————35000单位产品定额工时（小时）234单位工时贡献毛益（元）54.674.375结论：开发新产品甲最为有利。（4）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。27（一）亏损产品的含义：在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：企业组织多品种生产经营，如果是单一品种，则情况比较复杂；必须按完全成本法组织成本和损益核算，如果是变动成本法，则情况又有所不同。（二）是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计：是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个：“继续生产”和“停产”。三、亏损产品是否该停产？28（三）是否继续生产亏损产品的方法：选用直接判断法直接判断法：是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。（简单方法）1.在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下的应用：（1）相对剩余生产经营能力：是指停止按原有规模组织生产该亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能力。（2）相对剩余生产经营能力无法转移：是指由于停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，即既不能转产，也不能将有关设备对外出租。（3）需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于