第七章经营决策分析

第七章经营决策分析第一节决策分析概述决策分析的含义•决策（decision）是指为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，对可供选择的各方案进行分析比较，权衡利弊得失，从中选择最满意（最优）方案的过程。•决策分析是指为实现企业预定目标，在科学预测的基础上，对未来经济活动方案进行成本效益分析的过程，又称企业决策。决策的分类按决策对经营活动影响期的长短分类：•短期决策（Short-termdecision）–指对一年内的生产经营活动产生影响的决策，又称经营决策（operatingdecision）。•长期决策（Long-termdecision）–指对一年以上的生产经营活动产生影响的决策，又称投资决策或资本支出决策（capitalexpendituredecision）。决策的分类按决策者掌握的信息特点分类：•确定性决策（certaintydecision）–即各方案的结果是确定的。•风险性决策（riskdecision）–指每一方案都有两种以上的可能结果，并可确定各种结果的客观概率。•不确定性决策（uncertaintydecision）–指不知道各方案可能的结果，或虽然知道各方案的可能结果，但无法确定各种结果的概率。决策的分类按决策方案之间的关系分类：•接受或拒绝方案决策（accept-or-rejectdecision），又称独立方案决策–只需对一个备选方案作出接受或拒绝的决策•互斥方案决策（mutuallyexclusivedecision）–需要在两个或两个以上的备选方案中选出唯一的一个方案。•组合方案决策（combinationdecision）–从多个备选方案中选出一组最优组合方案。决策的分类按决策的重复程度分类：•程序化决策（programmeddecision）–指例行的或重复性的决策，即按既定的程序进行决策，属于常规决策。•非程序化决策（non-programmeddecision）–指复杂的、非例行的决策，不重复发生，需要按决策程序进行。决策分析的程序•即决策制定过程（decision-makingprocess）：1、确定决策目标2、收集与决策目标相关的信息3、提出实现目标的各种备选方案4、选择最满意方案5、方案的实施和跟踪反馈经营决策的内容•管理会计中的经营决策是指在短期内，围绕是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面的问题而进行的决策。•常见的有是否接受特殊价格的订货（最低价格）、亏损产品是否生产或亏损部门是否停产、产品是否深加工、零部件是自制还是外购、资源受限制条件下的生产安排等方面的决策。第二节相关成本概念相关成本相关成本（relevantcost）是指由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，而且是不同方案之间有差别的未来成本。常见的相关成本•增量成本（incrementalcost）–是指由某个具体方案引起的成本。–通常是由于产量不同而形成的成本差异，所以某一方案的增量成本一般就是该方案的变动成本。–差量成本（differentialcost）•是指两个备选方案之间的成本差额。常见的相关成本–边际成本（marginalcost）•就是业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动。•边际成本是增量成本的一个特殊形式。•定价决策需要考虑。常见的相关成本•机会成本（opportunitycost）–在决策中，选择某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。–机会成本不是实际的现金支出，不在会计记录中反映。–丧失的收益可能是边际贡献、收入、利润等。常见的相关成本•重置成本（replacementcost）–也称现行成本（currentcost），是指按照现行市场价格购买功能与目前某项资产相同或相似资产所需要支付的成本。•在生产决策、定价决策及设备更新决策中，需要考虑以重置成本作为相关成本。常见的相关成本•可避免成本（avoidablecost）–指选择某个方案时，就可以消除的成本–如停止某产品的生产或停止某部门的经营业务等的决策。•可避免成本构成了不同方案的增量成本，因此是相关成本。一般而言，变动成本都是可避免成本；酌量性固定成本，如广告费、培训费，人员固定工资等均是可避免成本。常见的相关成本•专属成本（specificcost）–是指能够明确归属某一特定决策方案的固定成本，也称“直接归属固定成本”。–通常是为了弥补生产能力暂时的不足，而增加有关装置、设备、工具等长期资产所发生的支出。如资产的租金、购置成本或使用成本等。•注意：一般分配的间接固定成本不受经营活动增减的影响，如分配的固定制造费用，属于无关成本。常见的相关成本•可分成本（separablecost）–指在联产品生产过程中，因对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的成本。–是进一步加工方案必须考虑的相关成本。无关成本•无关成本（irrelevantcost）或称非相关成本，是指在决策时不需要考虑的成本。•沉没成本（sunkcost）–也指历史成本，是由过去决策引起的、已经发生的实际支出，不是目前或将来决策所能改变的成本。无关成本•不可避免成本（unavoidablecost）–是指不论管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本。–例如，约束性固定成本、履行合同导致的未来支出等就是不可避免成本。无关成本•共同成本（commoncost）–是指由多个方案共同负担的固定成本，是各方案之间没有差异的成本。–如各方案共同分享的设施和服务成本，包括照明、取暖、空调和管理费用等。无关成本•联合成本（jointcost）–是指联产品在未分离前的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同负担的制造成本。•在是否进一步加工的方案中属于不必考虑的无关成本。判断相关成本的步骤排除沉没成本，并剔除各方案的共同成本和不可避免成本。保留下的即为各方案之间有差别的相关成本（增量、可避免成本等），再考虑是否有机会成本。步骤1步骤2不同目的不同成本与某一决策方案相关的成本可能与另一决策过程无关。管理人员必须检查手头的数据，以分离出不同方案的相关成本。识别相关成本举例年固定项目成本每英里成本1直线法的汽车年折旧额2,800$0.280$2汽油成本0.1003汽车年保险费1,3800.1384维修费0.0655学校停车费3600.0366每英里平均成本0.619$汽车成本(假定每年行驶10,000英里)家住波士顿的学生汤姆打算去纽约看望朋友，他可以开车去，也可以坐火车去。开车路程为230英里。他打算选择一个节省开支的方案，收集了如下的信息：$45/月×8个月$2.70/加仑÷27每加仑行驶里程$24,000成本–$10,000残值÷5年识别相关成本7每行驶1英里转手出售价值的降低0.026$8往返火车票费用104$9坐火车放松带来的利益????10寄养宠物狗的成本40$11在纽约自己驾车的带来的方便????12在纽约停车带来的麻烦????13纽约每天的停车费25$其它信息：识别相关成本哪些成本和收益与汤姆的决策相关？汽车成本（折旧）是沉没成本，与当前的决策无关。然而，汽油成本显然是相关成本，如果驾车去就会发生，如果坐火车就可避免。其发生取决于决策。年保险费是无关成本，无论他驾车还是坐火车都将发生。识别相关成本哪些成本和收益与汤姆的决策相关？汽车维修费是相关成本，因为最终这些成本取决于行驶里程。学校停车费是无关成本，无论他驾车还是坐火车都将支付。可以看出，平均每英里$0.619的成本中，有些是相关成本，其它是无关成本。识别相关成本哪些成本和收益与汤姆的决策相关？由增加行驶里程而导致转手出售价值的降低是相关成本。往返火车票费显然是相关成本，如果驾车就可避免。坐火车放松带来的利益是相关的，即使很难明确该利益的金额。寄养宠物狗的成本是无关成本，因为无论驾车还是坐火车都要发生。识别相关成本在纽约的停车费是相关成本，如果坐火车就可以避免。在纽约自己驾车带来的方便和找停车场带来的麻烦都是相关的，但确定其金额是很困难的。哪些成本和收益与汤姆的决策相关？识别相关成本从财务立场看，汤姆选择坐火车去拜访朋友是更好的选择。当然，某些非财务因素也可能会影响他的最终决策。汽油(460英里×$0.100/英里)46.00$维修费(460英里×$0.065/英里)29.90转手价值降低(460英里$0.026/英里)11.96纽约停车费(2天×$25)50.00相关成本合计137.86$自驾车的相关成本坐火车的相关成本往返车票费104.00$坐火车的相关成本识别材料的相关成本1、如果方案需要购买材料，则材料的相关成本为当前的重置成本。2、如果企业库存中已有剩余以前购入的该材料，则相关成本是下列两者之中的较高者（放弃的收益，即机会成本）：–材料当前转手出售的收入–将原材料转作其它用途的收益3、如果材料没有转手出售价格，也没有其他用途，则相关成本为零。识别材料的相关成本•某公司临时接到一位顾客的订单，希望公司能够为其生产一特殊产品，该客户愿意为此产品支付45000元。生产该产品所需要的原材料如下表所示：材料需要量库存量账面价值变现价值重置成本A20000__6B200012002元/公斤35C2000140032.54D400400468识别材料的相关成本•企业正常生产使用原材料B。如果将原材料B用于此项工作，企业就要重新购置原材料B以满足其它正常生产所需。•原材料C和原材料D是以前过度购买的结果，而且使用受到很大限制。原材料C没有其它用途，但原材料D可用于另外一项工作。如果在另外一项工作中使用原材料D，就会节约600公斤原材料E的消耗。原材料E的单位购买成本是每公斤5元，企业现在没有库存原材料E。•要求：计算与是否接受该项订货决策有关的原材料的相关成本。识别材料的相关成本材料的相关成本：元材料A（2000×6）12000材料B（2000×5）10000材料C（600×4＋1400×2.5）5900材料D（400×6或600×5）3000合计30900第三节经营决策分析方法经营决策分析方法有三种常用的经营决策分析方法：差量分析法边际贡献分析法本量利分析法差量分析法•指在进行两个互斥方案的决策时，以其差量损益指标作为评价标准的决策方法。•差量损益＝差量收入－差量成本•其中：–差量收入：两个方案相关收入差额–差量成本：两个方案相关成本差额•一般需编制差量损益分析表差量分析法差量损益分析表方案项目AB差异额（Δ）（相关）收入RARBΔR（相关）成本CACBΔC差量损益ΔP差量分析法若差量损益0，则A方案优于B方案若差量损益=0，则A、B方案效益相同若差量损益0，则B方案优于A方案差量分析法某公司管理层打算租入一台可节省劳动力的新机器，每年租金为$3,000。有关租入后和租入前的年收入及成本数据如下：租入新机器后的状况当前状况差量收入和成本销售收入(5,000单位×$40)200,000$200,000$-减：变动成本直接材料(5,000单位×$14)70,00070,000-直接人工(5,000单位×$5和$8)25,00040,000(15,000)变动制造费用(5,000单位×$2)10,00010,000-总变动成本105,000120,000(15,000)边际贡献95,00080,00015,000减：固定成本其他62,00062,000-新机器租金3,000-3,000总固定成本65,00062,0003,000净收益30,000$18,000$12,000差量分析法正如所看到的，方案之间有差异的成本是节约的直接人工成本和增加的固定租金成本，也就是相关成本。租入新机器后的状况当前状况差量收入和成本销售收入(5,000单位×$40)200,000$200,000$-减：变动成本直接材料(5,000单位×$14)70,00070,000-直接人工(5,000单位×$5和$8)25,00040,000(15,000)变动制造费用(5,000单位×$2)10,00010,000-总变动成本105,000120,000(15,000)边际贡献95,00080,00015,000减：固定成本其他6