第三章本量利分析和短期经营决策

“一件商品，成本8角，如果标价1元，可是销量却是1.2元时的3倍，我在一件商品上所赚不多，但卖多了，我就有利可图。”--沃尔玛创始人山姆·沃尔顿第三章本量利分析与短期经营决策第三章本量利分析与短期经营决策第一节本量利分析（安全边际、盈亏零界点、敏感系数）第二节短期经营决策分析第三章本量利分析与短期经营决策第一节本—量—利分析本—量—利分析也叫CVP分析（Cost—Volume—ProfitAnalysis），是成本—产量（或销售量）—利润依关系分析的简称。第三章本量利分析与短期经营决策一、本量利分析的基本假设成本按性态分类的假设单一成本动因假设相关范围和线性相关的假设产销平衡的假设产品品种结构不变的假设变动成本法的假设第三章本量利分析与短期经营决策二、本量利分析的基本模型利润=销售收入－（变动成本+固定成本）=销售单价×销量－（单位变动成本×销量+固定成本）=（销售单价－单位变动成本）×销量－固定成本第三章本量利分析与短期经营决策三、本量利分析中的常用指标（一）边际贡献方程式1.边际贡献边际贡献（contributionmargin,CM）是企业收入弥补全部的变动成本后的剩余部分：边际贡献=销售收入-变动成本或：边际贡献=净利润+固定成本第三章本量利分析与短期经营决策2.单位边际贡献•单位边际贡献（per-unitcontributionmargin,PCM）是指单位价格弥补单位变动成本后的剩余部分：•单位边际贡献=单价-单位变动成本第三章本量利分析与短期经营决策3.边际贡献率•边际贡献率（contributionmarginratio,CMR）是边际贡献在销售收入中所占的百分比。•公式：第三章本量利分析与短期经营决策%100%100销售单价单位边际贡献销售收入边际贡献边际贡献率多产品的加权边际贡献率：第三章本量利分析与短期经营决策%100各产品的销售收入各产品的边际贡献加权边际贡献率%100)(各产品占销售比重各产品边际贡献率或例1：•某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本3元，销售量600件，固定成本900元。那么企业的净利、单位边际贡献、边际贡献率分别是多少？可得：净利=900元单位边际贡献=3元边际贡献率=50%第三章本量利分析与短期经营决策例2：某企业生产两种产品，甲产品的销售单价为20元，单位变动成本10元，本月销量600件。乙产品的销售单价为25元，单位变动成本为20元，本月销量为1000件。则企业的边际贡献率为多少？用两种方法均可求得边际贡献率=29.73%第三章本量利分析与短期经营决策（二）变动成本率•变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的比例。•公式：第三章本量利分析与短期经营决策%100%100销售单价单位变动成本销售收入变动成本变动成本率如例2中甲产品的变动成本率为50%；乙产品的变动成本率为80%。（三）盈亏临界点（利润=0）盈亏临界点（break-evenpoint,BEP，也称保本点，损益平衡点）是企业利润为零时的销售水平。公式：销售收入－变动成本－固定成本=利润当利润为零时：销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－固定成本=0第三章本量利分析与短期经营决策公式：（销量、销售额）第三章本量利分析与短期经营决策单位变动成本销售单价固定成本盈亏临界点销售量单位边际贡献固定成本盈亏临界点销售量贡献毛益率固定成本盈亏临界点销售额（四）安全边际与安全边际率含义：安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。这处差额标志着从现有的销售量到盈亏临界点有多大的差距，或者说，现有的销售量，再降低多少，才会发生亏损。计算公式：安全边际=现有销售量－盈亏临界点销售量第三章本量利分析与短期经营决策现有销售量安全边际安全边际率（四）安全边际与安全边际率•安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。安全边际率是一个相对指标，可用于不同企业和不同行业的比较。企业安全性的经验数据如下：安全边际率40％以上30-40％20-30％10-20％10％以下安全等级很安全安全较安全值得注意危险第三章本量利分析与短期经营决策（五）盈亏临界点作业率：盈亏临界点把正常销售分为两个部分：一部分是盈亏临界点销售额；另一部分是安全边际。即：正常销售额=盈亏临界点销售额+安全边际可得：盈亏临界点作业率+安全边际率=1第三章本量利分析与短期经营决策%100实际或预计销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率净利计算另法：利润=安全边际量×单位边际贡献利润=安全边际额×边际贡献率上述两边同除以销售收入得：销售利润率=安全边际率×边际贡献率第三章本量利分析与短期经营决策四、实现目标利润的模型第三章本量利分析与短期经营决策根据公式：销售收入－变动成本－固定成本=利润当目标利润不为零时：销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－固定成本=目标利润得：单位变动成本销售单价目标利润固定成本实现目标利润的销售量单位贡献毛益目标利润固定成本实现目标利润的销售量贡献毛益率目标利润固定成本实现目标利润的销售额五、盈亏临界图1.基本式盈亏临界图第三章本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本总成本线盈亏临界点销售量现有销量安全边际基本式盈亏临界图的基本规律:第三章本量利分析与短期经营决策⑴盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少。⑵销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少。⑶在销售总成本既定的情况下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。⑷在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。2.贡献毛益式第三章本量利分析与短期经营决策成本收入销售量变动成本利润盈亏临界点销售量3.量利式:利润=Q*(P－V)－F第三章本量利分析与短期经营决策盈利亏损销售量0损益两平线固定成本盈亏临界点量利式盈亏临界图的基本规律第三章本量利分析与短期经营决策⑴当销售量为0时，企业的亏损额等于固定成本；⑵当产品的销售价格及成本水平不变时，销售量越大，利润就越多。六、多品种的盈亏临界点分析第三章本量利分析与短期经营决策多品种下，盈亏临界点只能用金额表示。此时计算盈亏临界点销售额的步骤如下：1.计算全部产品的销售总额预计销售量）（各种产品的单价销售总额2.计算各产品的销售比重销售总额各种产品的销售额销售比重六、多品种的盈亏临界点分析3.计算各种产品的加权平均贡献毛益第三章本量利分析与短期经营决策）销售比重各种产品的贡献毛益率各种产品的（加权平均贡献毛益率4.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额加权平均贡献毛益率固定成本总额点的销售额综合盈亏临界六、多品种的盈亏临界点分析5.计算各种产品的盈亏临界点的销售额及销售量第三章本量利分析与短期经营决策销售比重各种产品的点销售额综合盈亏临界界点的销售额各种产品盈亏临各种产品的销售单价销售额各种产品盈亏临界点的临界点销售量各种产品盈亏例3：假设企业固定成本总额为313,500元，有关资料如下：第三章本量利分析与短期经营决策A产品B产品C产品单位价格1052.5单位变动成本7.531销售量45,00045,00030,000在销售总收入不变的情况下，如果品种结构由原来的60％－30％－10％变为40％－40％－20％。分别确定变化前和变化后的贡献毛益率与保本点销售额。•60％－30％－10％•加权边际贡献：2.5/10*0.6+2/5*0.3+1.5/2.5*0.1=33%•保本点销售额=313,500/33%=950000•40％－40％－20％•加权边际贡献：2.5/10*0.4+2/5*0.4+1.5/2.5*0.2=38%•保本点销售额=313,500/38%=825000销售收入不变时，品种结构就是销售比重第三章本量利分析与短期经营决策七、有关因素变动对盈亏临界点和利润的影响单价变动的影响第三章本量利分析与短期经营决策成本收入销售量原收入线固定成本变动成本B1现有销量新收入线总成本线B2单价变动的影响结论（在其他因素不变的情况下）：单价上升，盈亏临界点下降利润增加第三章本量利分析与短期经营决策单位变动成本变化的影响第三章本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本B1现有销量原总成本线新总成本线B2单位变动成本变化的影响结论（在其他因素不变的情况下）：单位变动成本上升，盈亏临界点上升利润减少第三章本量利分析与短期经营决策固定成本变动的影响第三章本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本B1现有销量原总成本线新固定成本B2新总成本线变动成本’固定成本变动的影响结论（在其他因素不变的情况下）：固定成本上升，盈亏临界点上升利润减少第三章本量利分析与短期经营决策现有销量变动的影响第三章本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本B1原销量总成本线现有销量现有销量变动的影响结论（在其他因素不变的情况下）：现有销量上升，盈亏临界点不变利润增加第三章本量利分析与短期经营决策八、利润的敏感性分析（一）影响利润的各因素临界值的确定在影响利润的因素（销售单价、单位变动成本、固定成本、销售量）变动到何种程度时，才不会使产品由盈利转为亏损，也就是说，不使产品发生亏损的各因素变动的最大允许范围。根据基本模型：利润∏=（单价P-单位变动成本PVC）×销售量Q-固定成本F可求得盈亏临界值（令利润=0）第三章本量利分析与短期经营决策1.销售价格的最小允许值Pmin2.单位变动成本的最大允许值PVCmax第三章本量利分析与短期经营决策QFPVCQFQPVCPminQFPPVCmax3.销售量的最小允许值Qmin4.固定成本的最大允许值Fmax第三章本量利分析与短期经营决策PVCPFQminQPVCPF)(max例4：设某企业只生产一种产品，销售单价为30元，单位变动成本为20元，固定成本总额20000元，若计划销售量为5000件，要求计算各因素的盈亏临界值。可求得单价最小值24元；单位变动成本最大值26元；最小销量2000件；最大固定成本50000元。第三章本量利分析与短期经营决策（二）敏感系数与敏感性分析表•敏感系数用来衡量利润对各个因素变化的敏感程度•敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比第三章本量利分析与短期经营决策例5：•设某企业生产一种产品，该企业计划年度内预计销售产品5000件，全年固定成本预计为20000元，该产品单价为30元，单位变动成本为20元。若单价、单位变动成本、固定成本、销售量均分别增长10%，则各因素的敏感系数是多少？•利润的比较基准：•5000*（30－20）－20000=30000元第三章本量利分析与短期经营决策解答：•单价提高10%，即为33元时，利润为45000元，与变化前利润30000相比变动了50%（15000/30000）单价敏感系数=50%/10%=5•单位变动成本增长10%，即为22元时，利润为20000元，与变化前利润30000相比下降了33.3%（－10000/30000=－33.3%）单位变动成本敏感系数=－33.3%/10%=－3.33•同样固定成本敏感系数=－0.678•销售量敏感系数=1.67第三章本量利分析与短期经营决策•本例中，四个因素敏感程度由大到小分别为：•销售单价（5）•单位变动成本（－3.33）•销售量（1.67）•固定成本（－0.678）•按绝对值比较第三章本量利分析与短期经营决策九、本量利分析在经营决策中的应用有关变量变化对盈亏临界点的影响决策有关变量变化对目标利润的影响决策调整销售价格增加固定成本，扩大生产能力（或销售量）改变成本结构调整销售佣金，改变品种结构第三章本量利分析与短期经营决策第二节短期经营决策分析一、管理会计在决策制定中的作用1.管理会计在决策制定的作用在制定决策的过程中，管理会计的作用是为制定决策的管理人员提供相关的信息。第三章本量利分析与