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毕业论文学生姓名：学号：学院：专业年级：题目：公允价值计量初探起迄日期：指导教师：评阅教师：中文摘要公允价值计量在近十几年一直是国际会计理论前沿一个极富挑战性的热点和难点问题。由于公允价值计量能够为投资者提供与现实高度相关的信息,从而帮助投资者作出正确的决策,目前已经成为发达国家公认的会计计量属性之一。为了适应我国加入世界贸易组织(WTO)后的新形势,并促进社会主义市场经济的发展,财政部于2006年2月15日出台了新企业会计准则,将公允价值计量模式重新引入,并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。公允价值的应用在我国经历了“先用后弃,禁而又用”的反复阶段,这次使用同1998年相比,范围有所扩大。那么此次对公允价值的重新启用,将会对企业的财务状况、经营成果产生怎样的影响呢?公允价值在实际应用中又会存在什么样的问题呢?在这一背景下,本文对公允价值在具体会计准则中的运用进行深入分析,阐述了公允价值会计运用对企业价值、经营成果和财务状况的影响。同时,提出了我国会计业务中推行公允价值存在的现实问题及解决对策。本文认为,尽管公允价值的应用在我国目前的经济环境下还存在很多困难,但随着政府指导和监管力度的加大,会计人员知识水平的提高,资产评估技术的不断发展,内控制度的不断完善,公允价值的可靠性和可操作性将进一步提高,公允价值的应用将有利于我国资本市场的完善和发展。关键词新会计准则;公允价值;应用问题研究;投资性房地产;债务重组外文摘要TitleNewAccountingStandardforBusinessEnterprisesundertheapplicationoffairvalueAbstractEnterprisefairvaluemeasurementhasalwaysbeenoneofthemostchallengingissuesintheinternationalaccountingtheoryforefrontintherecentdecades.Becausefairvaluemeasurementcanprovidetherealityinformationforinvestors,itcanhelpinvestorstomakerightdecision.Nowitbecomesoneofacceptedaccountingmeasurementattributeinthedevelopedcountries.NowChinajoinsintheWorldTradeOrganization(WTO),inordertoadapttosuchsituationandtopromotethedevelopmentofthesocialistmarketeconomy,theministryoffinanceissuednewaccountingstandardsonFebruary15,2006.Thefairvaluemeasurementmodewasreintroduced,andcameintoeffectintherangeofquotedcompaniesonJanuary1,2007.Theapplicationoffairvalueundergoesiterativephaseinchina.Comparedwith1998,theapplicationrangebecomeswider.Whatinfluencewillitbringtothefinancingsituationandoperatingresultofenterprise?Whatquestionwillitoccurinthepracticalapplic...ation?Insuchbackground,thispaperdeeplyanalysestheapplicationoffairvalueinidiographicaccountingstandardandexpatiatestheinfluenceoffairvalueapplicationtoenterprisevalue,operatingresult,financingsituationetc.Atthesametime,itproposestherealityquestionandsolutionsinimplementingfairvalue.Althoughtheapplicationoffairvalueexistsmanydifficultiesinthecurrenteconomicenvironment,alongwithincreaseofgovernmentguidanceandknowledgeofaccountant,developmentofassetevaluation,theperfectionofinternalcontrolsystem,thereliabilityandmaneuverabilityoffairvaluewillfurtherenhance.Theapplicationoffairvaluewillbebeneficialtotheperfectionanddevelopmentofcapitalmarket.KeywordsNewaccountingstandard;fairvalue;applicationquestionresearch;investingrealestate;debtrecombination目录1引言…………………………………………………………………………………12公允价值的内涵……………………………………………………………………12.1公允价值的定义………………………………………………………………12.2公允价值的本质和表现形式…………………………………………………22.3公允价值的特性………………………………………………………………22.4公允价值在我国的运用………………………………………………………22.5公允价值在新企业会计准则中的运用……………………………………‥33涉及公允价值的项目及其影响……………………………………………………53.1公允价值对利润的影响分析…………………………………………………53.2公允价值对税收的影响分析…………………………………………………104我国应用公允价值的对策研究…………………………………………………124.1完善公允价值计量的措施……………………………………………………124.2对于公允价值运用的沉思和启示……………………………………………16结论…………………………………………………………………………………20致谢…………………………………………………………………………………21参考文献……………………………………………………………………………221引言在新会计准则中推行公允价值计量模式是我国会计国际化进程中迈出的重要的一步。从宏观上来看，我国现有的经济环境和资本市场的条件还在不断的完善和发展之中；从微观上看，大多数上市公司在公司治理结构上还存在着一些问题。鉴于公允价值作为一种计量属性，其确认过程本身需要评估人员主观的判断、估计和预测，可能由此而影响按照公允价值披露的会计信息的可靠性。所以在外部交易市场还不够成熟的情况下，公允价值的在我国运用过程中要保持谨慎态度，要以现行市价为主，多种计量属性并存，增加公允价值应用的可靠性，突出公允价值的主导地位。公允价值在我国的推行是一个长期的过程。不仅需要客观的外部环境的支持，同时也需要完善各种相关的法律法规监督，加强对相关会计人员与审计人员的专业素质教育，正确处理公允价值计量与其他计量模式的关系，从而进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量，促进资本市场的健康、稳定的发展，顺应我国经济快速市场化和国际化的需要。2公允价值的内涵2.1公允价值的定义公允价值以“公允性”来突出其定义。所谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。FASB在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。2.2公允价值的本质和表现形式就本质而言，公允价值是一种基于市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。公允价值的确定具有特殊性，葛家澍教授认为：“通常需要合理的估计，较难可靠计量，需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。”一般认为，公允价值有以下三种表现形式：1.在市场上存在该项交易的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值；2.在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；3.在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定。2.3公允价值的特性公允价值与历史成本通常被认为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的价格。历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录。2.4公允价值在我国的运用公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。在我国,公允价值的应用起步比较晚,公允价值最早运用是在1998年财政部颁布的《企业会计准则——债务重组》中,准则中允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,并在利润表中反映。此后,公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。然而,这三项准则中刚刚使用这种计量属性不到两年内,公允价值的使用就发生了很大变动。这主要是基于当时我国相关的公允价值难以真正地显现出“公允”,证券市场不够发达,且流动性不强,不能流通的国有股占较大比重,还不像西方发达国家那样有较为完善的会计和证券监管体系保证会计信息的真实公允。2001年1月,财政部对这几项准则都进行了修订,对于有关经济业务事项的处理尽可能的回避了按公允价值计价,而改按账面价值入账。2006年2月15日财政部颁布的新《企业会计准则——基本准则》中再次引入公允价值的计量模式,这次重新应用公允价值是国内环境与国际环境共同作用的结果。而且,此次公允价值在新准则中的应用十分谨慎,与《国际财务报告》准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情。2.5公允价值在新企业会计准则中的运用此次新颁布的会计准则,公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面,其中金融工具、投资性房地产、套期保值三大领域公允价值的应用尤为明显:2.5.1投资性房地产的公允价值计量及其应用《企业会计准则第