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周转材料-包装物的核算P33（1）、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。（2）、核算内容包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装-其成本应计入生产成本；随同商品出售而不单独计价的包装物-其成本应计入销售费用；随同商品出售而单独计价的包装物-其成本计入其他业务成本；出借包装物-其成本计入销售费用。例：甲公司包装物按计划成本计价法进行会计核算，材料成本差异率为1%，某月生产产品领用原材料计划成本为10000元，试做出领用包装物的会计分录。（对照P33例1-51）借：生产成本10100贷：周转材料-包装物10000（计划成本）材料成本差异100（超支差异）（该分录由：借：生产成本10000贷：周转材料-包装物10000借：生产成本100贷：材料成本差异100）•请阅读•P33-例1-52、1-53作业：甲公司包装物按计划成本计价法进行会计核算，期初包装物计划成本10万元，实际成本为10.5万元,本期入库包装物计划成本为20万元,实际成本19.8万元,本期有随同产品出售而单独计价的包装物计划成本5万元,出售的包装物的售价6万元,款项已经收存银行,试做出包装物的销售与结转成本的会计分录。（假设不考虑增值税）周转材料-低值易耗品的核算P34•（1）、低值易耗品是指单位内部使用的一般工具、专用工具、替换设备、管理用具。•（2）、低值易耗品按受益对象不同分别计入制造费用、管理费用等。•（3）、低值易耗品按直接转销法则计成本费用增加，低值易耗品减少。例：甲公司生产车间领用一批低值易耗品计划成本为8000元，材料成本差异率为1%，所领用低值易耗品采用一次转销法进行核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。借：制造费用8080贷：周转材料-低值易耗品8000材料成本差异80低值易耗品采用五五摊销法进行会计核算•采用五五摊销法应在低值易耗品科目下设置在库、在用、摊销等三个二级明细科目。•例：甲公司生产车间领用一批低值易耗品计划成本为8000元，材料成本差异率为1%，所领用低值易耗品采用五五摊销法进行核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。分析：①在领用时应先将在库的低值易耗品调整为在用的实际低值易耗品成本。借：周转材料-低值易耗品-在用8080贷：周转材料-低值易耗品-在库8000材料成本差异80②五五摊销法的特点就是在领用时就先摊销实际成本的一半。借：制造费用4040贷：周转材料-低值易耗品-摊销4040③在低值易耗品报废时应摊销另一半价值。借：制造费用4040贷：周转材料-低值易耗品-摊销4040④在低值易耗品报废时应用低值易耗品的摊销冲销低值易耗品的在用。借：周转材料-低值易耗品-摊销8080贷：周转材料-低值易耗品-在用8080阅读教材P34例1-54五、委托加工物资(一)委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。(二)委托加工物资的账务处理委托加工物资委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。委托加工物资的实际成本加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等1、发出物资【例1—55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4％，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时：借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异2800（2）支付运杂费时：借：委托加工物资2200贷：银行存款22002、支付加工费、运杂费【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元。假如不考虑相关税费。借：委托加工物资20000贷：银行存款200003、加工完成验收入库•【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计处理：（1）支付运杂费时：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500（2）量具入库时：借：周转材料——低值易耗品110000贷：委托加工物资97500材料成本差异12500•「例」甲企业按实际成本核算。2007年5月9日，委托乙企业加工材料一批，价值30000元，账务处理为：•借：委托加工物资——乙企业30000•贷：原材料30000•如果甲企业按计划成本核算，计划成本为25000元，则账务处理为：•借：委托加工物资——乙企业30000•贷：原材料25000•材料成本差异5000•阅读教材P361-58六、库存商品库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括哪些？（1）商品入库的核算（教材P37例1-59）借：库存商品贷：生产成本（2）销售商品（教材P37例1-60）借：主营业务成本贷：库存商品P38-39毛利率法、售价金额核算法•七、存货清查P39•存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。•（1）、“待处理财产损溢”属于资产类科目借方反映发现实物资产盘亏数与结转盘盈数；贷方反映发现盘盈数与结转盘亏数。•（2）、存货盘盈对于找不出原因的情况按规定应冲减管理费用。•（3）、存货盘亏应按情况分别处理，如果属于定额内合理损耗则计入管理费用，属于责任人的责任计入其他应收款，属于非常损失计入营业外支出。请阅读教材P39—P40例题•八、存货减值•存货减值是指存货成本价高于存货的可变现净值部分。•（1）、可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的售价或合同价。•例：甲公司有A商品成本价为10000元，估计售价为9000元，销售出去要承担的其他相关税费为500元，则A商品的可变现净值应为：•9000-500=8500（元）；即A商品有减值金额10000-8500=1500元。•（2）、存货每期期末均应对存货进行计价，选用的计价方法是成本与可变现净值孰低法计价。•当期末存货成本低于可变现净值，则会计上不作处理；•当期末存货成本高于可变现净值则应计提减值准备；•计提之后存货的可变现净值又上升，则应反冲存货跌价准备，但反冲的金额最多反冲至成本为限。•（3）“资产减值损失”：属于费用类科目，专门用于核算资产因减值而发生的资产损失价值；“存货跌价准备”：属于资产类科目，核算因存货跌价而导致可能的损失价值，类似于坏账准备科目。•例：甲公司有A商品成本为10万元，期初存货跌价准备的余额为零，期末A商品的可变现净值为8万元。•借：资产减值损失20000•贷：存货跌价准备20000•例：接上例甲公司A商品在第二期末的可变现净值上升至9万元。•借：存货跌价准备10000•贷：资产减值损失10000•例：接上例甲公司A商品在第三期末的可变净值上升至11万元。•借：存货跌价准备10000•贷：资产减值损失10000•练习：•甲公司期初有C材料成本为1万元，存货跌价准备的余额为0.1万元，期末C材料的可变现净值为0.8万元，则期末C材料应计提的存货跌价准备金额为多少（）•A、0.1万元B、0.2万元•C、0.8万元D、1万元第五节长期股权投资一、长期股权投资的概念长期股权投资是企业对子公司、合营企业、联营企业及持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。•（一）、控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。•共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。•重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。例：甲公司拥有乙公司60%的股份，则甲公司对乙公司具有控制权，只要谁拥有了被投资方50%以上的股权，则谁就拥有该被投资公司的控制权；如果甲公司与丙公司各拥有乙公司50%的股份，则甲公司与丙公司对乙公司形成共同控制；如果甲公司拥有乙公司20%-50%之间的股份，则甲公司对乙公司具有重大影响。•（二）、长期股权投资的核算方法•长期股权投资的核算方法有两种，一是成本法，二是权益法。•1、成本法：以下两种情况长期股权投资应采用成本法。•（1）、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；•（2）、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法：以下两种情况应采用权益法进行长期股权投资核算（1）、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；（2）、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。二、采用成本法核算长期股权投资（一）、初始投资成本的确定长期股权投资的初始成本包括长期股权投资的买价、取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他支出；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润则应作为应收项目来核算。阅读教材P43例题1-68例：2010年1月6日甲公司以5.05元每股的价格购入乙公司的股票100000股,占乙公司8%的股份,购入后准备长期持有,支付的价款中包括乙公司已分配但未发放的现金股利0.05元每股,另外甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元,款项以银行存款支付.借:长期股权投资510000应收股利5000贷:银行存款515000•(二)、成本法核算持有期间的核算•成本法核算持有期间的核算只有被投资单位宣告分派现金股利时才进行处理；处理时确认应收股利、投资收益同时增加，收到现金股利则增加货币资金、冲减应收股利。•例：甲公司拥有乙公司10%的股权，采用成本法进行长期股权投资，年末乙公司决定分派现金股利100万元，次年1月10日甲公司收到乙公司的现金股利并存入银行。•借：应收股利（1000000×10%）100000•贷：投资收益100000•借：银行存款100000•贷：应收股利100000•阅读教材•P43-44•例题1-69,1-70（三）、长期股权投资减值的处理（自己阅读）1、长期股权投资减值的确定（P47）2、长期股权投资减值账务处理借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资计提减值后不允许转回例：甲公司拥有乙公司80%的股权，账面价值为1200万元，年末进行评估时，其可收回金额为1150万元，此前未计提减值准备，则甲公司的处理为：借：资产减值损失500000贷：长期股权投资减值准备500000例：接上例，甲公司在下年末对拥有乙公司80%股权进行评估时，发现对乙公司的股权投资的可收回金额为1220万元，则甲公司是否进行账务处理呢？例：对已经计提减值准备的资产在资产增值后可转回的有（）A、应收账款B、长期股权投资C、存货D、固定资产•一般认为，流动资产（如存货等）计提的减值准备，如果在持有期间减记资产价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回；非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产）计提的减值准备，即使以后价值回升，其减值准备在持有期间也不可以转回。•但是金融资产比较特殊，尽管持有至到期投资、可供出售金融资产属于非流动资产，但是如果价值回升，其减值准备也可以在允许的范围内转回。上述非流动资产减值准备不可以转回，是考虑到其价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，所以规定不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需