第五章-短期经营决策

第五章短期经营决策第一节短期经营决策常用的成本概念第二节短期经营决策方法第三节短期经营决策举例第四节经济订货量决策第一节经营决策常用的成本概念经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低，成本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中常用的成本概念。一、机会成本：是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”。[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入12000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成本或差额成本。[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表所示。于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时，应选择自制方案。外购自制差量成本采购成本1200*5=6000变动成本1200*3=3600固定成本500总成本600041001900方案项目三、狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，亦称增量成本。[例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表。在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。产量总成本产量增加1000件的差异成本单位成本产量增加1000件的差别单位成本固定成本变动成本固定成本变动成本固定成本变动成本固定成本变动成本8000600024000——0.753——90006000270000+30000.673-0.080100006000300000+30000.63-0.070四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额。从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化；104—105超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。产量（件）总成本（元）边际成本（元）100800—101802210280421038062104808210591811010692021079222五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得1800元。在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑对象。[例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。[例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。八、专属成本和联合成本专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。九、可选择成本与约束性成本可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。十、相关成本与无关成本相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、重置成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。无关成本是对决策没有影响的成本，这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。第二节短期经营决策方法1、单位资源贡献边际法以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。单位资源贡献边际=前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无关成本。缺点：到底可以多获多少利润不清楚。例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B两种产品。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。解：A品种的单位贡献边际=200–160=40元/件B品种的单位贡献边际=100–70=30元/件开发A品种可获得的单位资源贡献边际=40/10=4元/千克开发B品种可获得的单位资源贡献边际=30/5=5元/千克（4元/千克）故：开发B更有利。例题2：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可以选择，pA=100，bA=60,单位产品台时消耗定额为2小时/件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为5千克/件；pB=120，bB=40,单位产品台时消耗定额为8小时/件.甲材料的单耗定额为2千克/件。假定甲材料的供应不成问题。要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，说明理由。解：A品种的单位贡献边际=100-60=40元/件；每台时的贡献边际=40/2=20元/小时=80/8=10单位甲材料贡献边际=40/5=8元/千克=80/2=40注：甲材料的资源不限制，只需要考虑设备资源的贡献边际。故选择A产品作为开发对象。2、贡献边际总额分析法以有关方案的贡献边际总额（Tcm）作为决策评价指标。也是正指标，即哪个方案指标大就是最优方案。例题3：仍以例1的资料，假定企业现有甲材料60000千克。计算：利用甲材料分别开发A、B两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。解：开发A品种的相关业务量=60000/10=6000件开发B品种的相关业务量=60000/6=10000件开发A品种的贡献边际总额=（200–160）*6000=240000元开发B品种的贡献边际总额=（100–70）*10000=300000元故：开发B品种更有利。可见，结论与例1一致，但已知的前提条件有区别。注：有关方案的相关收入不能为0，且可以计算。3、差别损益分析法以差别损益作为评价方案取舍的标准，此法建立在正确确定相关收入和相关成本的基础上。例题4：采用例3的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为8000元、70000元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。差别损益分析表开发A品种开发B品种差异额相关收入200*6000=1200000100*10000=1000000+200000相关成本合计：增量成本专属成本968000160*6000=960000800077000070*10000=70000070000+198000方案项目差别损益+20000可见，开发A产品可多获20000元利润4、相关损益分析法以相关损益（各方案的相关收入-相关成本）P指标的大小作为决策评价指标。P越大说明获利能力越大。5、相关成本分析法在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为最优方案。6、成本无差别点法各备选方案的相关收入均=0，相关业务量不确定时，通过判断在不同水平的业务量与成本无差别点业务量之间的关系作出决策成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差两方案单位变动成本之差a1a2X业务量Y成本YA=a1+b1xYB=a2+b2x无差别点x0a1a2,b1b2x0=若业务量x0，A方案优；业务量x0，B方案优如左图示例题5：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量5000件时单价为8元，5000件时的采购单价为7元，若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X则：12000+5X=8XX=4000件采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y则：12000+5Y=7YY=6000件400050006000部件需要量外购自制外购自制一、新产品开发的品种决策企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案）方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法例题1：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。要求：作出开发哪种品种的决策，并说明理由。第三节短期经营决策举例解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=（100-60）/2=20元/小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=（120-40）/8=10元/小时因为2010所以开发A品种比开发B品种更有利。决策结论：应当开发A品种注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采用差别损益。二、亏损产品决策（一）亏损产品是否继续生产的决策方案：继续生产、停产1、相对剩余生产能力无法转移决策准则：边际贡献大于02、相对剩余生产能力可以转移决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益