第五章_管理会计之短期经营决策

管理会计第五章短期经营决策第一节决策概述第二节相关成本第三节短期经营决策的分析第四节产品生产决策第五节产品定价决策2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅2第一节决策概述决策的概念决策的分类决策分析的一般程序2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅3一、决策的概念决策，是指为了实现一定的目标而从若干备选方案中选取一个最优方案的过程。决策分析，是指为做出正确决策而对各种备选方案进行比较分析，权衡利弊，从中选优或决定取舍的整个过程。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅4二、决策的分类（一）按照决策所涉及的时间长短，决策可以区分为短期决策和长期决策。短期决策，主要涉及一年以内的有关经营活动、并只对短期的收支和盈亏产生影响的决策类型，具体如生产决策、营销决策、定价决策等。长期决策，又称资本支出决策、生产能力决策或投资决策，是短期决策的对称。它一般涉及大量的资金投入，并对企业较长期间的收支和盈亏产生影响，如固定资产的购置、改扩建、更新、新产品开发等。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅5二、决策的分类（二）按照决策的重要程度，可将决策分为战略决策和战术决策战略决策通常是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策。战术决策通常是指为达到预期的战略决策目标，为日常的经营活动所采用的方法和手段的局部性决策。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅6二、决策的分类（三）按照决策本身的不同性质，或根据决策项目之间关系的不同，决策可以区分为独立方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅7三、决策的一般程序2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅8确定决策目标拟定若干可行的备选方案收集各备选方案的有关信息选择最优方案执行过程中的信息反馈，并及时修正决策方案第二节相关成本差量成本机会成本边际成本沉落成本重置成本假计成本付现成本可避免成本和不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本特定成本和共同成本相关成本和非相关成本2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅9一、差量成本差量成本是指企业进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的差异成本。差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所追加的成本数额。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅10二、机会成本所谓机会成本(opportunitycost)，也称择机成本，是指因为执行一种方案而放弃其他方案所损失的潜在收益。机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅11三、边际成本边际成本（marginalcost）理论上是指业务量无限小变动时，成本的变化量。经济含义指增加或减少一个单位产品所引起的成本变化量，也就是业务量变动一个单位时的差别成本。当边际收入=边际成本（边际利润=0）时，企业能实现最多的利润。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅12四、沉落成本沉落成本(sunkcost)，也称沉没成本、旁置成本，指已发生的不能回收的成本。沉落成本与特定的经营决策无关，不可能通过现在或将来的任何决策改变，因而在决策时可以旁置不理。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅13五、重置成本重置成本(replacementcost)．是指假设以现在的价格重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本。重置成本是决策中不可忽视的一个重要因素。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅14六、假计成本假计成本(imputedcost)，又称应负成本，是机会成本的一种表现形式。假计成本并未实际支付，因此也不在企业的利润表上列示，但在决策中却需要估计其发生额。例如，企业自有资金的利息在不实际计算、支付的情况下就是假计成本。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅15七、付现成本付现成本又称现金支出成本是指要实际动用现金进行支付的成本。当企业资金紧张时，特别需要把现金支出成本作为选择方案的重要因素。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅16八、可避免成本和不可避免成本可避免成本（avoidablecost）是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本。可避免成本常常是与决策相关成本。不可避免成本（unavoidablecost）是指无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本，也即在任何情况下都需发生的成本。不可避免成本常常是与决策无关的成本。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅17九、可延缓成本与不可延缓成本如管理部门已决定要实施某一方案，但由于资金或其他方面的困难，不得不推迟这一方案的实施，这种推迟对目前的经营活动并不会产生较大的不利影响，那么同这一方案相关的成本就称为可延缓成本。不可延缓成本是指已选定的某一方案，即使在企业财力有限的情况下也不能推迟执行，否则会对企业的生产经营造成较大的损害，与这一方案有关的成本就称为不可延缓成本。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅18十、特定成本和共同成本特定成本也称专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。共同成本，专属成本的对称，是指由几种产品、几批产品或有关部门共同分担的成本。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅19十一、相关成本和非相关成本相关成本和非相关成本是按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，是各决策备选方案间有差别的未来成本。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅20思考题：扩大办公与生产场地的决策方案一：外购零部件，腾出场地。外购零部件买价：460000元方案二：租赁一间仓库，租赁费135000元。5年前购买一台设备，250000元，直线法折旧，已提折旧125000元；该设备可变现出售，售价60000元。自制零部件变动成本285000元。工厂为整体租赁，租金需340000元，生产该零部件的部门应承担12000元。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅21租赁方案相关成本：（）外购方案相关成本：（）①变动生产成本285000元②仓库租金135000元③零部件买价460000元④设备购买价250000元⑤设备折旧25000元⑥设备变价收入60000元⑦分摊厂房租金12000元？2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅22租赁方案相关成本：（①、②、⑥）=285000+135000+60000=480000元外购方案相关成本：（③）=460000元目录2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅23第三节经营决策分析常用的方法一、确定型决策常用的分析方法（一）差量分析法（二）贡献毛益额分析法（三）成本无差别点分析法二、风险性决策常用的分析评价方法（一）决策树法（二）决策表法三、非确定型决策常用的分析评价方法（一）小中取大决策法（二）大中取小决策法（三）大中取大决策分析法2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅24一、确定型决策常用的分析方法——差量分析法当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅25差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。适用范围：两个互斥方案的比较。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅26贡献毛益额分析法也称边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。适用范围：适用于各方案相关收入不相等，相关成本为变动成本。一、确定型决策常用的分析方法——贡献毛益额分析法2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅27在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；（2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；一、确定型决策常用的分析方法——贡献毛益额分析法2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅28（3）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；（4）决策中不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。一、确定型决策常用的分析方法——贡献毛益额分析法2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅29销售收入-变动成本-固定成本=税前利润贡献毛益-固定成本=税前利润贡献毛益-专属成本-共同成本=税前利润剩余贡献毛益-共同成本=税前利润单位资源贡献毛益=单位产品贡献毛益/单位产品某资源耗用量2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅30成本无差别点，也叫成本平衡点，是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。一、确定型决策常用的分析方法——成本无差别点分析法2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅31一、确定型决策常用的分析方法——成本无差别点分析法适用范围：适用于各方案相关收入为0或者相等，相关业务量已知或者不确定的情形。评价：实际或预计业务量小于成本平衡点业务量，选择固定成本小的方案；实际或预计业务量大于成本平衡点业务量，选择固定成本大的方案；实际或预计业务量等于成本平衡点业务量，两个方案等价。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅32差两方案单位变动成本之差两方案相关固定成本之成本平衡点业务量二、风险性决策常用的分析评价方法风险型决策是在每个备选方案面临两种或两种以上自然状态，决策者虽不能肯定将来出现何种状态，但能计算或估计出自然状态概率及相应损益值的条件下所进行的决策。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅33风险性决策程序1、收集与决策有关的情报资料，拟定所需决策方案；2、调查并找出决策所面临的自然状态，计算或估计出各自然状态概率；3、计算每一决策方案在各自然状态下相应损益值；综合考虑期望损益及风险水平，进行比较择优。2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅34风险型决策方法之决策树法决策树法是指通过绘制决策树辅助决策的方法。收集分析资料绘制决策树计算损益期望值比较择优2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅35例5-1某厂计划开发一种新产品，其经济寿命预期5年。如果建大厂需要投资2000万元，建小厂需要投资1000万元。预计资料如表下所示，试用决策树法分析是建大厂还是建小厂合算。备选方案市场需求状况状态概率每年现金净收益(万元)建大厂大中小0.40.40.21000500－2001.0建小厂大中小0.40.40.24004004001.02019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王梅36决策树图□——决策点、方案枝○——机会点、概率枝△决策终点2019/8/30荆楚理工学院经济与管理学院王