9.第九章 财产清查

第九章财产清查核对账簿实际结存数货币资金实物资产债权债务账面结存数第九章财产清查2第九章财产清查第二节财产物资的盘存制度第三节财产清查的方法3主要内容第四节清查结果的处理42第一节财产清查的意义和种类1第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义（一）财产清查的概念◆根据账簿记录，通过对企业的货币资金、实物财产和往来款项等的盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账簿实际结存数货币资金实物资产债权债务账面结存数核对（二）造成账实不符的原因在财产收发时，由于手续不健全或制度不严密，而发生的错收错付等情况；由于计量、检验不准确而出现多收多付或少收少付等差错;在财产增减变动时没有填制凭证、登记入账;在填制财产收、发凭证、登记财产账目时，发生了计算上或登记上的错误；在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件（如霉烂、干耗等）和一些其他因素（如损坏、变质或短缺等）的影响，发生了数量上或质量上的差异；由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的损失；在结算过程中，由于未达账项的存在而造成的账实不符等等。（三）财产清查的必要性保护企业财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率保证财经纪律的有效执行二、财产清查的种类第二节财产物资的盘存制度一、永续盘存制(一)永续盘存制的概念◆永续盘存制又称账面盘存制，是指通过设置各种财产明细账，逐笔地登记其收入数和发出数，并能随时结出结存数的一种盘存制度。盘存制度永续盘存制实地盘存制（二）永续盘存制的优缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3.适用范围为多数企业所采用。（三）永续盘存制下期末结存存货成本的计算1.先进先出法的基本含义◆先进先出法是以先入库的存货先发出为假定前提，根据对存货实物流动的这一假设，先耗用或销售的存货按先入库存货的单位成本计价，后耗用或销售的存货按后入库存货的单位成本计价。批次4批次3批次2批次1存货发出存货入库（2）先进先出法下期末结存存货成本的计算资料：见例【9－1】200×年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初结存5008.040004发出2008.016003008.0240010购进10008.181003008.0240010008.1810020发出3008.024008008.164802008.1162024发出6008.148602008.1162027购进20008.2164002008.1162020008.21640030发出2008.1162012008.298408008.26560本期发出成本230018660二、实地盘存制（一）实地盘存制的概念◆实地盘存制是指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物所得的各种财产的实存数作为账面结存数，然后采用倒挤的方法计算出各项财产的减少数的一种盘存制度。◆计算公式如下：期末结存存货成本=∑期末各批存货盘点数量×相应批别存货单价本期发出存货成本=期初账面结存成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本（二）永续盘存制的优、缺点1.优点◆核算简单，工作量小。2.缺点◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围◆商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。（三）实地盘存制下期末结存存货成本的计算以先进先出计价法为例：按先进先出法计算：期末结存材料成本=1200×8.2=9840（元）本期发出材料成本＝4000＋8100＋16400－9840＝18660（元）【例9-2】泰山公司200×年3月份A材料的期初库存和本期购进情况如下：3月1日期初结存500千克单价8.0元计4000元3月10日购进1000千克单价8.1元计8100元3月27日购进2000千克单价8.2元计16400元合计28500元该商品期末实地盘存数量为1200千克。一、财产清查前的准备工作（一）组织上的准备——组建清查领导组织1.拟定财产清查工作的详细步骤2.及时掌握工作进度，检查督促清查工作,3.作出清查工作总结提出处理意见（二）业务上的准备1.会计部门和人员的准备2.财产物资保管部门和人员的准备3.财产清查组织工作人员的准备第三节财产清查的方法二、财产清查的方法财产清查的方法货币资金的清查方法实物财产的清查方法往来款项的清查方法库存现金的清查方法银行存款的清查方法（一）货币资金的清查1.库存现金的清查（1）清查方法—实地盘点法。（2）清查方式出纳员自查专门人员清查（3）清查手续—填写“库存现金盘点报告表”。重要的原始凭证2.银行存款的清查（1）清查方法：将企业的“银行存款日记账”与从银行取得的“对账单”逐笔核对。（2）清查手续：在存在“未达账项”时编制“银行存款余额调节表”。（3）未达账项①基本含义：在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了双方记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未登记入账的款项。未达账项四种情况企业已收款入账而银行未收款入账企业已付款入账而银行未付款入账银行已收款入账而企业未收款入账银行已付款入账而企业未付款入账②未达账项的四种情况表9－3银行存款余额调节表200×年12月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款44000004800000400000银行对账单余额加：企业已收银行未款减：企业已银行未付款730000060000004500000调节后的余额8800000调节后的余额8800000（4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下表）资料：见教材【例9—3】（二）实物财产的清查1.清查的方法实地盘点法技术推算抽样盘存函证核对法2.清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下表)盘点人签章：×××保管人签章：×××盘存单的参考格式盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：盘点人签章：保管人员签章：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注实存账存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏♣实存账存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证实存账存对比表的参考格式（三）往来款项的清查1.清查方法：询证核对法2.清查手续：填写“往来款项对账单”（见下表）往来款项对账单____________单位：你单位2009年8月25日购入我单位A产品500件，已付货款8000元，尚有22000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位：（盖章）2009年12月3日沿此虚线裁开，将以下回联单寄回！………………………………………………………………………………往来款项对账单（回联）____________清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已经收到，经核对相符无误。××单位（盖章）2009年12月12日第四节清查结果的处理清查结果账实相符账实不符盘盈盘亏一、财产清查结果的处理步骤（一）核准金额，查明差异原因，提出处理意见（二）调整账簿，做到账实相符（三）进行审批后的账务处理库存现金、库存商品原材料、固定资产××××××库存现金、库存商品、原材料××××××管理费用营业外收入××××××二、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果处理应设置的账户1.库存现金清查结果的账务处理（二）财产清查结果处理核算举例【例9-5】泰山公司200×年6月在库存现金清查中发现库存现金溢余200元。（1）处理前：借：库存现金200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200（2）经反复核查，未查明原因，报经批准后转作“营业外收入”处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：营业外收入——现金溢余200【例9-4】泰山公司200×年5月在库存现金清查中发现短款40元。（1）批准前借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢40贷：库存现金40（2）经查，该短款属于出纳员王×的责任，应由出纳员赔偿：借：其他应收款－王×40贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢40A现金短缺的账务处理B现金溢余的账务处理2.存货清查结果的账务处理（二）财产清查结果处理核算举例A存货盘盈的账务处理【例9-6】泰山公司经财产清查，发现盘盈A材料3000千克。经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克3元入账。其务处理如下：（1）批准前：借：原材料—A材料9000贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢9000（2）批准以后冲减管理费用：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢9000贷：管理费用90002.存货清查结果的账务处理（续）（二）财产清查结果处理核算举例B存货盘亏的账务处理【例9-7】泰山公司发生盘亏甲产品10千克，单位成本100元（增值税率17%），经查明属于定额内合理损耗。（1）批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1170贷：库存商品—甲产品1000应交税费—应交增值税（进项税额转出）170（2）批准后，计入管理费用：借：管理费用1170贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11703.固定资产清查结果的账务处理固定资产待处理财产损溢营业外支出××××××盘亏或毁损盘亏等转销×××累计折旧××××××【例9-10】泰山公司在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10000元，已提折旧1500元。其账务处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢8500累计折旧1500贷：固定资产10000（2）批准后：借：营业外支出8500贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢8500