收付实现制与权责发生制

补充说明：会计基础《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。收付实现制（又称现金收付制或实收实付制）（企业会计不采用）涵义它是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期为行政单位会计所采用事业单位会计（除经营部门）大部分业务采用收付实现制。在现金收付基础下，凡在本期收到的收入和付出的费用，不论是否属于这一会计期间，均作为本期的收入和费用处理；凡在本期未收到的收入和未付出的费用，即使应属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。行政单位行政机关通常简称“政府”，是国家机构的基本组成部分，是依法成立的行使国家行政职权的行政组织，包括政府以及有关功能部门（官僚机构）。国家行政机关是国家权力机关的执行机关，有权制定行政法规，发布决定和命令等，指导所属各部门、下级国家行政机关、企事业单位、社会团体的行政活动。国家行政机关：国务院及其所属各部、委各直属机构和办事机构；街道办事处、区公所等；上面所说的行政机关姑且可以称作政府，那么政府部门在狭义上一般就可以指行政单位了。事业单位是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。事业单位是相对于企业单位而言的首先事业单位包括一些有公务员工作的单位，它们不是以盈利为目的的，是一些国家机构的分支。需要说明的是居委会和街道办不是一个概念，城市居委会相当于农村的人民大队即村委会，是一个由居民或村民自发组织的一个部门，不属于事业单位，而街道办是由政府部门下属的一个派出机关，属于行政单位。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用2.收付实现制确认收入和费用举例3.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。•权责发生制（亦称应付制）–涵义•是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。即收入或费用应在收入权利或费用责任形成期间予以确认，而不论该期间是否收到或付出现金。即以应收应付未标准，来确认收入与费用的归属期。①凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用–意义•能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成果。•使应计和递延项目得以存在，估计判断的程序才能应用。2.权责发生制确认收入和费用举例注意并与收付实现制比较。3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：企业。4.权责发生制与收付实现制的比较举例•资料：某企业本月份发生以下经济业务：（1）支付上月份电费5000元；（2）收回上月的应收账款10000元；（3）收到本月的营业收入款8000元；（4）支付本月应负担的办公费900元；（5）支付下季度保险费1800元；（6）应收营业收入25000元，款项尚未收到；（7）预收客户货款5000元；（8）负担上季度已经预付的保险费600元。本期会计事项金额收付实现制收入权责发生制收入收到本月营业收入8000--8000-----应收营业收入2500025000收到上月应收账款10000---10000------收到本月营业收入80008000---------预收客户款50005000本期货币收入总额本期收入总额本期会计事项金额收付实现制费用权责发生制费用本月应负担办公费900--------900负担保险费600600支付上月电费50005000----------支付本月办公费900900支付下季度保险费18001800本期支付货币资金总额7700本期费用总额1500收付实现制权责发生制本期收益1530031500•采用权责发生制，其优点是：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。收付实现制与权责发生制并存的合理性•《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的，但不能把权责发生制作为一项任何情况下都应坚持的“原则”，在中国国情下，权责发生制有时也显得力不从心。会计的主要目标是向会计信息的使用者提供真实的信息，而采用权责发生制并不能在任何情况下都能达到会计主要目标的要求。•中国的会计制度为弥补权责发生制的缺陷，对销售商品收入的确认给出了四个条件：–企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；–企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制；–与交易相关的经济利益能够流入企业；–相关的收入和成本能够可靠计量。•以上规定的出发点是好的，但是在会计实务中却带来了很大的操作难度。•权责发生制也不符合中国经济国情，长期以来企业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股”等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企业形式上建立起现代化企业制度，但仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。•因此，从中国的经济环境出发，应允许权责发生制与收付实现制并存，会计应按照国际上通行的做法，在分期销售方式下采用收付实现制确认收入，对一般赊销收入及贷款利息收入等采用权责发生制加以确认的在特定条件下采用兼容收付实现制的做法。