收入、费用和利润(一)

收入、费用和利润（一）收入的概念收入的确认条件收入的核算内容提示销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算劳务收入的确认与核算重点难点一、收入的概念日常活动形成……导致所有者权益增加……与所有者投入资本无关……经济利益的总流入1日常活动收入非日常活动利得2收入增加资产增加负债减少所有者权益增加3资本公积是收入吗？为第三方或客户代收的款项是收入吗？二、收入的分类企业从事日常活动性质销售收入劳务收入让渡资产使用权收入企业经营业务的主次不同主营业务收入其他业务收入三、商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方交易实质损失不需销售方承担利益不归销售方所有企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制相关经济利益很可能流入企业收入金额能可靠计量相关成本能可靠计量四、商品销售收入的会计处理1、一般商品销售业务会计处理(已讲)2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理(已讲)3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理(已讲)4、销售退回的处理(已讲)5、预收款方式的销售处理(已讲)6、委托代销商品的处理(已讲)7、其他销售方式的处理8、销售材料的处理(已讲)账户设置1、主营业务收入借主营业务收入贷收入减少和转销额收入的增加数2、其他业务收入借其他业务收入贷收入减少和转销额收入的增加数该科目是属于损益类（收入要素）期末，将该账户的发生额结转给”本年利润”账户，结转后无余额3、主营业务成本借主营业务成本贷费用的增加额减少额或转销额4、其他业务成本借其他业务成本贷费用的增加额减少额或转销额该科目属于损益类（费用要素）期末，将该科目的发生额结转给“本年利润”账户业务流程主营业务收入现金银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费——应交增值税销项税额①确认主营业务收入时②月终结转主营业务成本时库存商品主营业务成本一般商品销售业务一般商品销售业务实现收入：借：应收账款银行存款应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）销售商品发生运杂费、展览费等费用：借：销售费用贷：银行存款结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入例甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？销售折让销售收入确认之后发生的折让销售折让的账务处理应交税费——应交增值税主营业务收入应收账款银行存款红字折让额业务流程借：应收账款117，000贷：主营业务收入100，000应交税费-应交增值税（销项税）17，000借：主营业务收入5，000（100，000*5%）应交税费-应交增值税（销项税）850贷：应收账款5，850借：银行存款111，150贷：应收账款111，150销售实现时发生折让时实际收到款项时现金折扣的账务处理折扣额财务费用②收款,发生折扣银行存款实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额现金折扣现金折扣的账务处理银行存款③收款,未发生折扣实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额未确认销售收入已确认销售收入冲减“发出商品”，增加“库存商品”发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用销售退回销售收入确认后又发生销售退回主营业务成本库存商品②冲减销售成本应交税费——应交增值税主营业务收入应收账款银行存款红字退回额①冲减收入、销项税业务流程例甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售价500元，60件，共计货款30，000，增值税专用发票上注明增值税为5，100元，单位成本为300元，合同规定现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30”，折扣不考虑增值税的问题。B公司于11月10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？销售实现时借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费-应交增值税（销项税）5100结转成本借：主营业务成本18，000贷：库存商品18，000收回货款借：银行存款34，500财务费用600贷：应收账款35，100销售退回借：主营业务收入30，000应交税费-应交增值税（销项税）5，100贷：银行存款34，500财务费用600同时调整主营业务成本：借：库存商品18，000贷：主营业务成本18，000五、提供劳务业务核算企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。账户设置劳务成本发生的各项劳务成本结转完成劳务的成本尚未完成或尚未结转劳务的成本•核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务发生的成本。•按接受劳务种类设置明细账。账户设置（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。账务处理过程对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。借：应收账款、银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款例甲公司于2005年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价为1，000，000元，实际发生安装成本为150，000元，则甲公司的有关账务处理如下：发生劳务成本时：借：劳务成本150，000贷：银行存款150，000确认劳务收入和结转劳务成本：借：银行存款1，000，000贷：主营业务收入1，000，000借：主营业务成本150，000贷：劳务成本150，000（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1．提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认与计量应当采用完工百分比法确认劳务收入完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。本期确认的劳务收入＝劳务总收入×截止本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的收入本期确认的劳务成本＝劳务总成本×截止本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的劳务成本预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账款发生劳务成本时：借：劳务成本贷：应付职工薪酬等会计处理确认劳务收入和结转劳务成本：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本提供交易结果能可靠估计例甲公司于2005年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300，000元，至年底已预收安装费220，000元，实际发生安装费用140，000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60，000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度实际发生的成本占估计总成本的比例＝140，000/（140，000+60，000）＝70%2005年12月31日确认的劳务收入＝300，000*70%＝210，0002005年12月31日确认的费用＝（140，000+60，000）*70%＝140，000借：劳务成本140，000贷：应付职工薪酬140，000借：银行存款220，000贷：预收账款220，000（1）实际发生劳务成本140，000元（2）预收劳务款项220，000元（3）2005年确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款210，000贷：主营业务收入210，000借：主营业务成本140，000贷：劳务成本140，0002．提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量（1）预计能够得到补偿的将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。（2）预计只能部分得到补偿的将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。（3）预计全部不能得到补偿的将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确认劳务收入。发生劳务成本时银行存款等劳务成本②发生劳务成本时借：劳务成本——X劳务贷：银行存款等业务流程会计分录提供交易结果不能可靠估计确认劳务收入时主营业务收入银行存款应收账款应收票据预收账款等①确认劳务收入时借：银行存款(应收账款、应收票据、预收账款等)贷：主营业务收入——X劳务业务流程会计分录结转劳务成本时劳务成本主营业务成本③结转劳务成本时借：主营业务成本——X劳务贷：劳务成本——X劳务业务流程会计分录例甲公司于2005年12月25日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期6个月，2006年1月1日开学，协议约定，B公司应向甲公司支付的培训费为60，000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，发生培训人员工资30，000元，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付，但后来得知第二三次培训费收回困难。则甲公司的业务处理？2006.1预收款实际成本款2006.2确认收入并结转成本借：银行存款20，000贷：预收账款20，000借：劳务成本30，000贷：应付职工薪酬30，000借：预收账款20，000贷：主营业务收入20，000借：主营业务成本30，000贷：劳务成本30，000六、让渡资产使用权业务核算金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入利息收入使用费收入让渡资产使用权的核算1、利息收入于资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金时间和实际利率计算确定利息收入金额。2、使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定使用费收入金额。借：银行存款/应收利息贷：利息收入/其他业务收入