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Logo出口货物退（免）税知识培训2011年12月12日邹伟LogoCompanyLogo本次培训主要包括以下几个部分：基础理论与基本规定1操作实务2常见问题及处理方法3重要文件汇总4泰安市国家税务局LogoCompanyLogo第一部分基础理论与基本规定：初步了解出口退（免）税基础理论基本规定泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税的基本概念、原则和作用一、概念出口货物退（免）税是对报关出口的货物退还或免征其在国内生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。二、基本原则（一）国际惯例原则（二）属地管理的原则（三）零税率原则（四）宏观调控原则三、作用（一）鼓励出口，增强出口货物的竞争能力。（二）配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。（三）促进对外贸易发展，增强我国外汇储备能力。（四）国家调节宏观经济的重要手段，推动和带动国民经济的发展。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税范围：企业范围：1、外贸企业；2、生产企业；（1）有进出口经营权（2）无进出口经营权（3）外商投资企业3、特准退税、特定企业。货物范围：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须是在财务上作对外销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物。从一般意义上，进行分类泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税税种和税率：税种：按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种为增值税和消费税。增值税退税率：我国现行出口货物增值税退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%七档。具体出口货物的退税率按国家税务总局制定的《出口退税率文库》确定。消费税退税率：目前消费税出口货物退（免）税税率是随着其征税率的改变而作出相应的调整。具体按照《消费税税目税率（税额）表》执行。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税的方式：由于增值税、消费税征收范围不同，两税种的退（免）税方式并不相同。一、出口货物增值税退（免）税方式。增值税涉及生产、流通各环节，可按零税率的原则退（免）税。现行出口货物增值税的退（免）税方式主要有3种：退税（适用于外贸企业）、“免、抵、退”税（适用于生产企业）、免税（适用于来料加工企业或其他特殊规定等）。二、出口货物消费税退（免）税方式。现行出口货物消费税，除规定不予退税的应税消费品外，对生产企业一律免征消费税，对外贸企业实行退税。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税的计税依据：一、外贸企业出口货物的退税依据：购进出口货物取得增值税专用发票的，以增值税专用发票列明的进项金额为计税依据。对小规模纳税人来说，以税务机关代开的增值税专用发票上注明的进项金额。对委托加工企业来说，以购买加工货物的原材料、支付的加工费等专用发票列明的进项金额为计税依据。外贸企业从工厂购进货物时征收的消费税全额退还。二、生产企业出口货物的退税依据：生产企业出口货物增值税退（免）税额的计税依据根据“出口货物离岸价格”、“免税购进原材料价格”等项目计算。生产企业自营或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物予以免征消费税。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税的申报期限：外贸企业可按月多批次进行申报，申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。生产企业必须逐月在15日前进行申报，申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准）起90日内，如在90日内未申报且到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，可顺延至次月。延期申报：在规定的申报期限内无法申报或无法收齐相关单证，若理由合理，应自出口之日起90日内向退税部门提出书面延期申报申请，经市级税务机关核准，可延期3个月申报。核销期限属于6种情况之一的，申报退（免）税时必须提供出口收汇核销单；不属于6种情况的，必须在货物报关出口之日(以报关单上离境时间为准)起210天内，向退税部门提供出口收汇核销单，以上均以税务机关收到核销电子信息为准。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税的其他规定：其他规定BECDA出口免税规定出口征税规定视同自产规定新办企业规定小型企业规定泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物免税规定：一、小规模纳税人出口货物小规模纳税人自营出口和委托出口的可以退税的货物一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。二、免税的出口货物（一）来料加工复出口的货物；（二）避孕药品和用具，古旧图书；（三）有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划内的卷烟；（四）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；（五）国家规定的其它免税货物。三、注意：出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物征税规定：一、出口企业出口下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额和征收增值税1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（两高一资商品）2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐关凭证的货物4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。（外购、委托加工、集团内企业、配套产品）二、出口货物视同内销征税与处理一般纳税人以一般贸易方式出口视同内销货物征税公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+征收率）×征收率三、对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo视同自产规定：生产企业自营或委托加工的产品，符合国家规定的四种情形之一的，可视同自产产品予以退（免）税。生产企业应按月填报《出口企业自产（视同自产）货物证明》报基层税收管理部门，由税收管理员在每月“免、抵、退”税申报期结束前，按照现行政策规定，对出口企业填报的《视同自产货物证明》进行审核确认其是否符合视同自产产品条件。对经审核符合自产或视同自产产品条件的，由税收管理员在《视同自产货物证明》上签署意见，退还出口企业作为办理“免、抵、退”税申报的依据；对经审核发现疑点的，应到企业实地核查；对经审核不符合自产或视同自产产品条件的，应监督出口企业视同内销征税，同时将有关情况上报县（市、区）局主管退税部门。泰安市国家税务局•(1)外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；•(2)外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；•(3)收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；•(4)委托加工收回的产品。•具体界定根据国家税务总局国税发[2000]165号文件和国税函[2002]1170号文件的规定办理LogoCompanyLogo小型企业规定：退税审核期为12个月的小型企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对各月累计的应退税款，可在次年一次性办理。根据我省实际情况，确定小型出口企业的标准为200万元，即企业在上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元以下的为小型出口企业。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo新办企业规定：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。新成立的内外销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占全部销售额的比例超过50%的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税办法。泰安市国家税务局LogoCompanyLogo第二部分出口货物退（免）税操作实务：DBCA退（免）税认定外贸企业申报生产企业申报单证申报涉及出口货物退（免）税的主要业务泰安市国家税务局LogoCompanyLogo出口货物退（免）税认定：目前我市出口货物退（免）税认定业务已全面下放至各县（区）税务机关。认定所需资料开业认定变更认定注销认定1、工商营业执照（副本）；2、税务登记证（副本）；3、《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，如果没有进出口经营权，需提供代理出口协议原件及复印件；4、海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件，如果没有进出口经营权，则不需提供；5、外商投资企业需提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件及复印件；6、增值税一般纳税人认定表或年审申报表原件及复印件；7、开户银行核准通知书（银行基本账户）原件及复印件；8、企业公章、法人章；泰安市国家税务局LogoCompanyLogo外贸企业退税申报：一、基本技能（一）应退税额的计算对一般贸易而言：应退税额=货物购进金额×退税率。对进料加工业务而言：应退税额=计税金额×退税率-销售进口料件应抵扣税额。其中销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税款。（二）帐务处理记帐时间：权责发生制，陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。入帐依据：离岸价（FOB）记帐汇率：当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）具体处理：以一般业务为例进行说明（三）退税计算方法：“单票对应法”购进货物时：借：库存商品——库存出口商品借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款收到出口货款时：借：银行存款贷：主营业务收入——出口商品销售收入结转出口商品成本：借：主营业务成本——出口商品销售成本贷：库存商品——库存出口商品调整出口商品成本：（征退税差额）借：主营业务成本——出口商品销售成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额）计算应收出口退税：借：应收出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）“单票对应法”，是指出口货物报关单（出口退税专用）、和增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、出口发票等一一对应，退税出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。使用“单票对应法”的前提是进货数量等于出口数量，若出口