第八章短期经营决策会计

第八章短期经营决策会计本章内容：•决策及短期经营决策概述•定价决策•生产决策本章重点和难点：•生产决策分析的方法决策：是一个选择的过程。一、决策的意义和分类决策问题按照规划时期的长短可以分为：短期经营决策和长期投资决策。按照决策条件的肯定程度分为：确定型决策、风险型决策和不确定型决策。按照决策方案之间的关系，可以分为采纳与否决策、互斥决策和优化组合决策。第一节决策及短期经营决策概述二、短期经营决策方法（一）差量分析法（二）边际贡献分析法（三）本量利分析法（四）线性规划法第二节定价决策实例探讨：假如现在你负责西瓜销售，假如现在市场上的西瓜有每斤5角，6角，甚至1元的，还有的论个卖，一个四元钱，你打算为自己的西瓜定价多少？为什么？假如现在你打算去买西瓜，你会买哪一种价格的西瓜？一、关于定价的一些理论1．马克思观点：劳动决定价格。2.经济学家认为供求决定价格。3.通常成本决定了价格。例如电价上涨，像一些高耗能产业钢铁厂、电解铝的成本必然会上涨。电力行业要涨价，其理由就是煤炭价格上涨导致了电厂的亏损。4.价格弹性三、定价方法（一）成本加成定价法1.完全成本定价法2.变动成本定价法完全成本定价法售价=产品完全成本总额×（1+加成比例）/产量•某公司正在研究某新产品的定价问题，该产品预计产量为1000件。公司的会计部门收集到的有关该产品的预计成本资料如下：计算题成本项目单位产品直接材料6直接人工4变动制造费用3固定制造费用7变动销售及管理费用2固定销售及管理费用1假定该公司经过研究确定在制造成本的基础上加成50%作为产品的目标售价，则目标售价为多少？完全成本定价的优缺点优点：计算方法简便，资料容易取得。典型的生产导向定价方法，不利于降低产品成本。2.变动成本定价法是以产品的单位变动成本为加成基础的一种方法。当企业有剩余生产能力时，另行接受的追加订货可以不考虑固定成本。此时，只需定价大于单位变动成本就有利可图。特别订货最低限价=产品单位变动成本以上题为例，假设企业的生产能力为1000件，目前有200件的剩余生产能力，目前有客户订货100件，但是每件只出价16元，是否应该接受该订货？（二）需求弹性定价法定价的原则是，价格弹性大，说明消费者对价格变动敏感，可以采用低价。价格弹性小，说明消费者对价格变动不敏感，此时宜采用高价，优质的服务。四、定价策略（一）新产品定价策略1.撇油性策略适用于投资少，技术简单，易于模仿的产品2.渗透性策略适用于投资大，技术复杂，不易模仿的产品。比如互联网的邮箱的收费。（二）差异化定价宝洁的产品：海飞丝，潘婷，飘柔。（三）目标客户定价据统计数据显示，银行业80%的利润来自于20%的客户。细分客户市场。西南航空和新加坡航空公司的例子。（四）零售企业的小数点定价和折扣定价（五）规模化定价：格兰仕定价程序1.战略：利润最大化，市场占有率，打击竞争对手。2.客户：需求，价格敏感度。3.成本：资源配置，核算成本。4.考虑竞争对手来制定定价策略。5.决策：总经理牵头，由生产，销售，财务部门的相关人员共同参与决定。第三节生产决策分析1.生产决策主要包括哪些内容呢？产品品种决策产品最优组合决策亏损产品停产或转产决策半成品深加工决策零部件自制或外购决策特殊订货决策生产决策主要是围绕产品生产展开的，主要是要解决如何有效地利用现有生产能力，为企业带来最大的经济效益。2.生产决策有哪些常用方法呢？边际贡献法差量分析法本量利法线性规划法不确定条件下的生产决策3.生产决策方法的应用(1)边际贡献分析法理论前提—以利润为标准进行决策分析时,固定成本总额如果不变,只需要比较各方案能够提供的边际贡献。1.开发何种新产品的决策例：某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如表。指标甲乙丙备注单位机器工时2052机器工时最多为2000，其他因素不限预计单价608244单位变动成本507038固定成本总额（元）1400（1）可以考虑在现有生产能力下，比较哪种产品可以创造更多的利润。（2）也可以考虑在现有生产能力下，比较各种产品的边际贡献思考：可不可以比较各种产品的单位边际贡献？*如果存在专属固定成本，如何决策？（3）承上例，假定生产新产品乙和丙，分别需支付专属固定成本600和2700元，则应该如何决策？2.亏损产品停产与转产决策某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如表，年终计算时，A、C产品分别获利5000元和1000元，B产品净亏损2000元，要求分析B产品是否应该停产或转产。项目ABC销售量1000500400单价206025单位变动成本94615固定成本总额18000（按各产品销售金额比例分配）ABC三种产品盈亏计算表产品名称ABC合计销售收入20000300001000060000变动成本总额900023000600038000边际贡献总额110007000400022000固定成本总额60009000300018000净利润5000-200010004000A、C产品盈亏计算表产品名称AC合计销售收入200001000030000变动成本总额9000600015000边际贡献总额11000400015000固定成本总额12000600018000净利润-1000-2000-3000思考：如果要在A、B、C三种产品中间选一种转产生产D产品，D产品预计销量为600件，单价50元，单位变动成本为30元，请据以分析应该转产哪种产品？并判断是否应该转产。小结停产或转产的决策标准1.停产决策重点分析是看亏损产品是否提供边际贡献，若有边际贡献就不应该停产。2.转产是看转产后的产品是否比转产前的产品创造更多的边际贡献。•边际贡献分析法小结：1.判定各方案共同固定成本是否相同2.分别计算各方案的边际贡献，（二）差量分析法差量分析法—根据两个备选方案的差量收入和差量成本的比较来确定哪个方案为优的方法，用这种方法，尽量省去发生额相同的部分，从而达到简化计算的目的。（1）半成品深加工决策某企业生产半成品A，按每件10元的价格直接出售，年产销量为10000件。其单位变动成本为6元/件，其中直接材料为3元/件，直接人工为2元/件，变动性制造费用为1元/件，单位变动性销售费用为0.25元/件，固定性制造费用和销售费用分别为15000元和5000元。现有另一种生产方案可供选择，即将半成品A继续加工成产成品B，按每件14元的价格出售，产销量不变，为此需追加直接人工1.25元/件，变动性制造费用0.25元/件，变动性销售费用0.5元/件。要求：据以作出分析是否应该进一步加工。（2）零部件的自制与外购问题例：某企业需用零件10000件，既可外购也可自制。自制时可利用富余的生产能力，不需追加固定成本。自制成本预算如下：单位直接材料为1元/件，单位直接人工为1.5元/件，变动性制造费用总额为4000元，固定性制造费用为3500元，外购单价为3元/件。1.请做出自制或外购的决策。2.若外购可将多余的设备出租，取得租金2000元，应该如何决策？（3）特殊订货问题某企业A产品的生产能力为10000件，目前的正常订货量为8000件，销售单价为10元，产品单位成本为8元，成本构成如下：直接材料3元直接人工2元变动制造费用1元固定制造费用20000元单位产品成本8元现有某客户向该企业追加订货，且客户只愿出价每件7元。（1）订货2000件，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需要追加专属固定成本。（2）订货2000件，剩余生产能力无法转移，但需要追加一台专用设备，全年支付专属成本1000元。（3）订货2500件，剩余生产能力无法转移，也不需要追加专属固定成本。（4）订货2500件，剩余生产能力可以对外出租，可获租金3000元，另外追加订货需要追加专属成本1000元。解答：（1）因为单价7元单位变动成本6元，所以接受订单。（2）如果接受可以增加边际贡献=7×2000-2000×6-1000=1000（元），所以接受订单。（3）接受订单，要压缩正常销量500件，500件正常销量的正常边际贡献是接受订单的机会成本。如果接受2500×（7-6）-500（10-6）=500（元）所以接受订单（4）如果接受，可以增加边际贡献2500×(7-6)-500(10-6)-1000-3000=-3500(元）所以不接受1.不需追加固定成本、也不影响正常销售时特殊订货价格单位变动成本2.接受特殊订货，需要追加专属固定特殊订货价格边际贡献追加的专属固定成本3.特殊订货无需追加固定成本，但会影响正常销售时:分别比较追加前后的利润。特殊订货总结（三）本量利分析法基本原理:•当材料需用量不确定，面临自制和外购两个决策时，关键是要找到成本平衡点。•所谓平衡点，其实就是两个方案成本相等的点，也是成本分界点,要结合做图来解决问题。•例29：假定某厂生产一种零件时，可使用A,B,C三种设备，其成本资料见表，请据以做出不同批量下选用不同加工设备的决策分析。设备名称单位变动成本固定成本总额A0.830B0.460C0.2120解：设业务量为x，分别列出使用这三种设备的成本方程Ya=30+0.8xYb=60+0.4xYc=120+0.2x3060120ABC75150300（四）线性规划法见书上四、不确定条件下的生产决策分析（一）后悔值法大中取小法小中取大法大中取大法（二）概率分析法本章小结重点掌握生产决策方法的应用边际贡献法差量分析法本量利分析法