第六章_经营决策分析

第六章经营决策分析第六章经营决策分析第一节生产决策第二节定价决策第三节存货决策第六章经营决策分析本章教学目的和要求：通过本章学习，要求掌握各种经营决策分析方法在生产决策、定价决策和存货决策中的应用。重点与难点：生产决策的应用。第一节确定条件下的生产决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策怎样生产的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺或加工设备的决策（一）生产产品的选择如现有生产设备可用于生产产品A或产品B，则应以生产哪种产品能为企业提供较多的贡献毛益为决策的依据。一、生产或增产某种产品的决策为充分利用剩余的生产能力，企业决定增加产品的生产。而增产哪一种产品为好，则应以分析比较每一机器小时用于生产不同的产品能提供多少贡献毛益作为决策的依据。（二）增产产品的选择1、不追加专属成本时的决策分析[例6-1]某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它预测资料如表6-1所示。要求分析生产哪种产品。表6-1预测资料单位:元品种A产品B产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时150905台时/件80502台时/件表6-2贡献毛益分析表单位:元方案可利用剩余生产能力(台时)单位产品定额台时可生产量(件)相关收入相关变动成本贡献毛益项目生产A产品20005台时/件40060000360002400020002台时/件1000800005000030000生产B产品由于生产A产品产生的贡献毛益小于生产B产品产生的贡献毛益，应选择生产B产品。[例6-2]某企业现有一部分剩余生产能力，有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-3所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。表6-3预测资料单位:元品种甲产品乙产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时30182台时/件40253台时/件单位产品定额台时单位产品贡献毛益益单位台时创造的贡献毛表6-4单位台时创造的贡献毛益分析表单位:元方案单价单位变动成本单位贡献毛益单位产品定额台时单位台时创造的贡献毛益项目生产甲产品3018122台时/件64025153台时/件5生产乙产品由于生产甲产品的单位台时贡献毛益大于生产乙产品的单位台时贡献毛益，应选择生产甲产品。2、追加专属成本时的决策分析[例6-3]某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应计提的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表6-5所示。要求分析应生产哪种产品。表6-5预测资料单位:元品种甲产品乙产品项目可生产量（件）单价单位变动成本追加专属成本80001812100006000322320000表6-6剩余贡献毛益分析表单位:元方案生产甲产品生产乙产品项目可生产量（件）单位贡献毛益贡献毛益总额追加专属成本剩余贡献毛益8000648000100003800060009540002000034000表6-7差量分析表单位:元方案生产乙产品差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本专属成本差别损益192000158000138000200004800052000-4000生产甲产品1440001060009600010000应选择生产甲产品。3、转产产品的选择若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献毛益总额分析法。已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20000万元、30000万元和40000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500万元收入。要求：（1）作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。方案项目转产其他产品不转产（继续生产甲产品）增产乙产品增产丙产品开发丁产品相关收入变动成本45000-30000=1500015000×60%=90001400014000×50%=70001350013500×40%=54002000020000×80%=16000贡献毛益6000700081004000(1)依题意编制贡献毛益总额分析表如下表所示：解：（1）由上表可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献毛益总额的大小分别为：8100万元、7000万元、6000万元和4000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4100万元（8100-4000）的利润。普通简易的设备一次调整的费用较少，但加工一件产品或零件所需的加工费较多；而比较高级的专用设备则相反。所以，选用不同的设备要与产品的批量结合起来考虑。同一种产品（或零件）可以用不同类型的设备来加工制造，但加工的成本却有较大的差别。选用哪种类型的设备较为经济，需要比较不同批量下的加工成本来决定。一次加工的批量较小，用普通简易的设备进行加工就比较合算；一次加工的批量大到一定程度，用专用设备就比较经济。二、不同生产工艺或加工设备的决策【例6-3】某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行加工，有关资料如下表：一次调整准备费单位零件的加工费普通车床8.001.20专用车床15.000.85自动车床25.000.60设普通车床成本为：y1=8+1.2x专用车床成本为：y2=15+0.85x自动车床成本为：y3=25+0.6x令其两两相等，求出其成本平衡点：令y1=y2，即8+1.2x=15+0.85x，解得x1=20（件）y2=y3，即15+0.85x=25+0.6x，解得x2=40（件）y3=y1，即25+0.6x=8+1.2x，解得x3=28（件）∴当生产批量：x＜20件时，采用普通车床为优。20＜x＜40件时，采用专用车床为优。x＞40件时，采用自动车床为优。202840二、亏损产品是否生产的决策如果亏损产品无边际贡献，那该产品属于实亏损产品。即生产得越多，也就亏损得越多。因此，不宜再生产。虚亏损产品则是有边际贡献的，只要能达到一定的数量，还是能转亏为盈。对于亏损产品的决策分析，主要考虑有关亏损产品能否提供边际贡献。（一）亏损产品分类（二）虚亏损产品是否停产的决策1、剩余生产能力无法转移时（停止其生产不能增产其他产品或转产新产品）亏损产品的贡献毛益大于零，则亏损产品应该继续生产；反之，则停产。2、剩余生产能力可以转移时将虚亏损产品的贡献毛益与其机会成本比较进行决策：虚亏损产品的贡献毛益大于其机会成本则继续生产；反之，则停产。因为继续生产该产品，可以提供正的贡献毛益，以补偿固定成本（固定成本不会因停产而减少）。继续生产可使企业少损失。（三）虚亏损产品是否增产的决策1、企业已具备增产能力，且无法转移，亏损产品是否增产？贡献毛益＞０，可以增产！2、企业已具备增产能力，但可以转移，亏损产品是否增产？3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？（贡献毛益—专属成本）＞０，可以增产！（贡献毛益—机会成本）＞０，可以增产！也可以采用相关损益分析法做出决策。例题【例6-8】某企业生产和销售A、B、C三种产品，有关资料见下表。项目A产品B产品C产品产销量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）单位产品人工小时800060324200090709400080426固定制造费用（元）185000（按产品人工小时比例分配）销售和管理费用（元）135000（全部为固定成本）（1）按完全成本计算法分别计算三种产品的预算销售毛利和企业营业利润，并编制营业利润预算表；（2）企业管理层正在考虑停止生产亏损的B产品，问是否应该停止B产品的生产；（3）假设A产品存在较大的市场，若停止生产B产品，则其生产设备可以生产和销售A产品，但需要增加10000元的广告费才能使A产品的销售量在原预计基础上增长30%。这种情况下，是继续生产B产品还是转产A产品？例题解答（1）编制营业利润表：各产品人工工时：A产品=4×8000=32000（小时）B产品=9×2000=18000（小时）C产品=6×4000=24000（小时）各产品分配的固定制造费用：A产品=2.5×32000=80000（元）B产品=2.5×18000=45000（元）C产品=2.5×24000=60000（元）小时）（元固定制造费用分配率/.52240001800032000185000项目A产品B产品C产品合计销售收入减：销售成本变动成本固定制造费用销售毛利减：销售管理费用营业利润4800002560008000014400018000014000045000（5000）320000168000600009200098000056400018500023100013500096000表6-6营业利润预算表单位：元例题解答（2）不停产B产品时编制营业利润表（变动成本法）：项目A产品B产品C产品合计销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定制造费用销售管理费用营业利润4800002560002240001800001400004000032000016800015200098000056400041600018500013500096000表6-7营业利润预算表单位：元A、B、C三种产品都为企业提供了贡献毛益。而B产品亏损是因为它需分担固定成本总额的一部分，即45，000元，而它的贡献毛益总额只有40，000元，所以亏损5，000元。但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为416，000元，抵补企业的固定成本总额320，000元后，企业尚有盈利96，000元。例题解答（2）停产B产品时编制营业利润表（变动成本法）：项目A产品C产品合计销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定制造费用销售管理费用营业利润48000025600022400032000016800015200080000042400037600018500013500056000表6-8营业利润预算表单位：元企业的固定成本总额185，000元，不论B产品停产与否总是要发生的。若B停产则企业的贡献毛益总额就少了40，000元，而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A、C承担，其结果反而造成企业营业利润由96，000元变为56，000元。所以B产品不应该停产。例题解答（3）可以用差量分析法进行分析：转产A产品增加的产量=8000×30%=2400（件）相关收入：停产B而生产A产品的收入=60×2400=144000（元）继续生产B产品的收入=180000元差量收入=144000-180000=-36000（元）相关成本：停产B而生产A产品：变动成本=32×2400=76800（元）专属成本=10000元继续生产B产品的成本=140000元差量成本=76800+10000-140000=-53200（元）差量损益=（-36000）-（-53200）=17200（元）由于差量损益大于0，所以应该选择停产B产品而转产A产品，从而使企业的营业利润增加17200元。项目A产品C产品合计销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定制造费用销售管理费用营业利润624000332800291200320000168000152000944000500800443200185000145000113200表6-9营业利润预算表单位：元注意上述结论是假定固定成本保持不变。但在实际工作中，有些固定成本属于可避免成本。