第六章存货决策

管理会计学主讲人：朱倩婧1第6章存货决策6.1存货的成本6.2经济订购批量6.3存货决策模型的扩展应用6.4不确定情况下的存货决策6.5零存货管理2学习目标•了解存货决策需要考虑的成本因素并掌握不同成本在不同情况下与决策的相关性。•了解经济订购批量基本数学模型的推导原理及基本应用。•在了解有关因素影响的基拙上,掌握经济订购批量基本数学模型的扩展,以确定不同状况下经济订购批量的决策及不确定情况下的存货决策问题。•了解适时制的存货观,思考零存货管理的问题及相应对策。3存货的涵义存货：指企业为销售或耗用而储存的各种资产。在制造企业中，存货通常包括原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等。46.1存货的成本（理解）5采购成本指由购买存货而发生的买价(购买价格或发票价格)和运杂费(运输费用和装卸费用)构成的成本，其总额取决于采购数量和单位采购成本。由于单位采购成本一般不随采购数量的变动而变动，因此，在采购批量决策中，存货的采购成本通常属于无关成本；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时，采购成本就成为决策相关的成本了。6订货成本指为订购货物而发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的一般性费用(如办公费、水电费、折旧费、取暖费等)和采购业务费(如差旅费、邮电费、检验费等)。订货成本可以分为两大部分：为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本(如折旧费、水电费、办公费等)，称为固定订货成本；而随订货次数的变动而正比例变动的成本(如差旅费、检验费等)，称为变动订货成本。7储存成本指为储存存货而发生的各种费用，通常包括两大类：一是付现成本，包括支付给储运公司的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈旧报废损失、年度检查费用以及企业自设仓库发生的所有费用；二是资本成本，即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。8缺货成本指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。例如，因停工待料而发生的损失，由于商品存货不足而失去的创利额，因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等。96.2经济订购批量（理解）10订购批量所谓订购批量，是指每次订购货物(材料、商品等)的数量。在某种存货全年需求量已定的情况下，降低订购批量，必然增加订货批次。一方面，使存货的储存成本(变动储存成本)随平均储存量的下降而下降；另一方面，使订货成本(变动订货成本)随订购批次的增加而增加。11订购批量反之，减少订购批次必然要增加订购批量，在减少订货成本的同时储存成本将会增加。可见，存货决策的目的，就是确定使年订货成本与年储存成本合计数最低时的订购批量，即经济订购批量。12经济订购批量基本模型的假设（1）企业能够及时补充存货（2）能够集中到货，而不是陆续到货（3）不允许缺货，因为良好的存货管理本来就不应该出现缺货成本。（4）需求量稳定，并且能预测（5）存货单价不变。（6）企业现金充足，不会因为现金短缺而影响进货。（7）所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响进货。13经济订购批量模型A—某种存货全年需要量；Q—订购批量；A/Q—订购批次；P—每批订货成本；C—单位存货年储存成本；T—年成本合计(年订购成本和年储存成本的合计)。141516年最低成本合计T=CAPQ/2=APC2经济订购批量以Q为自变量，求函数T的一阶导数T’ 。再令T’=0，得到：经济订购批量例1（P198例6-1）某公司每年甲材料使用量为7200吨,该材料储存成本中的付现成本每吨为4元,单位采购成本为60元,该公司的资本成本为20%,订购该材料一次的成本为1600元,每吨储存成本C为16元(4+60×20%),则经济订购批量为:1718经济订购批量在经济批量决策中，关键是选择并确定与决策相关的成本。在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化：(1)存货的数量；(2)购入的数量；(3)一年内发出的订单数。19经济订购批量例2 （P198 例6-3）某公司的会计资料如下：购买价格每单位8元运入运费每单位0.6元电话订货费20元装卸费每单位30＋0.25元20存货税每单位存货每年0.4元材料运到公司的成本240元接货人员的月工资800元库存保险费每单位每年0.10元仓库租金每月1200元平均损失每单位每年1.20元资本成本每年18%每月处理的订单数500份21上述数据中，有的与决策相关，有的则与决策无关，首先应加以区分。在此基础上，按前述三个方面区分项目：接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数的变动而变动，属于固定订货成本或固定储存成本，与决策无关，可不予以考虑。22随存货数量变动的成本项目有：存货税0.4元库存保险费0.1元平均损失1.2元_____________________合计1.7元23随购入数量变动的成本项目有：购买价格8元运入运费0.6元装卸费0.25元_______________________合计8.85元24发出一次订单而发生的成本：电话订货费20元装卸费30元材料运到公司的成本240元____________________________合计290元25上述三类成本，按每次订货成本、每单位材料年储存成本计算如下：每次订货成本(P)＝20＋30＋240＝290(元)单位材料年储存成本(C)＝0.4＋0.1＋1.2＋(8.85×18%)＝3.293(元)26如果该型材料年需求总量为6000个单位，则：27)(1028293.329060002单位=÷´´=Q)(21.3385293.329060002*元=´´´=T6.3存货决策模型的扩展应用（掌握）28一次订货，边进边出情况下的决策在实际工作中，存在一次订货后陆续到达入库，陆续领用的情况。这时，由于存货边进边出，进库速度大于出库速度，因此，存货的存储量低于订货批量(基本数学模型中的最高存储量)。2930存货库存情况图一次订货，边进边出情况下的决策A—某种存货全年需要量；Q—订购批量；A/Q—订购批次；X—每日送达存货的数量Y—每日耗用存货的数量P—每批订货成本；C—单位存货年储存成本；T—年成本合计(年订购成本和年储存成本的合计)31一次订货，边进边出情况下的决策一次订货全部到达所需日数=入库期间存货耗用数量=存货最高储存量==存货平均存储量=32𝑸𝑿𝑸𝑿#𝒀Q -𝑸𝑿#𝒀Q (1-𝒀𝑿)𝟏𝟐Q (1-𝒀𝑿)一次订货，边进边出情况下的决策由于年成本合计等于年储存成本之和，因此T=𝟏𝟐Q (1-𝒀𝑿)C+𝑨𝑸P以Q为自变量，求函数T的一阶导数T’ 。再令T’=0，得到：经济订购批量Q*=𝟐𝑨𝑷/𝑪(1− 𝒀𝑿)最低年成本合计T*=𝟐𝑨𝑷𝑪(1− 𝒀𝑿)33一次订货，边进边出情况下的决策例3（P202 例6-4）某企业生产季节性产品甲产品，全季需要B材料12000千克，每日送达300千克，每日耗用240千克，每次订购费用100元，每千克B材料季储存成本为3元。求经济订购批量和季成本合计最低值。Q*=𝟐∗𝟏𝟐𝟎𝟎𝟎∗𝟏𝟎𝟎/[3(1− 𝟐𝟒𝟎𝟑𝟎𝟎)]=2000千克T*=𝟐∗𝟏𝟐𝟎𝟎𝟎∗𝟏𝟎𝟎∗𝟑∗(1− 𝟐𝟒𝟎𝟑𝟎𝟎)=1200元34在有数量折扣的决策中，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本，这时，上述三种成本的年成本合计最低的方案，才是最优方案。35有数量折扣时的决策有数量折扣时的决策例4（P202 例6-5）某企业全年需用A零件1500个，每件年储存成本0.5元，每次订货费用81.67元。供应商规定：每次订货量达到750个时，可获2%的价格优惠；不足750个时，单价为50 元。36有数量折扣时的决策（1）计算没有数量折扣时的经济订购批量。因为当有可能获取数量削价时，最低订购量可由经济订购批量Q*来确定：Q*=𝟐∗𝟏𝟓𝟎𝟎∗𝟖𝟏.𝟔𝟕/𝟎.𝟓=700（个）（2）计算不考虑数量折扣时的年成本合计。采购成本=1500*50=75000（元）订购成本=1500/700*81.67=175（元）储存成本=700/2*0.5=175（元）年成本合计=75000+175+175=75350（元）37有数量折扣时的决策（3）计算考虑数量折扣时的年成本合计。采购成本=1500*50（1-2%）=73500（元）订购成本=1500/750*81.67=163.34（元）储存成本=750/2*0.5=187.5（元）年成本合计=73500+163.34+187.5=73850.84（元）因为接受数量折扣的方案年成本合计比较低，所以应该选择接受数量折扣的方案。38有数量折扣时的决策例5 （P203 例6-6）某公司全年需用B零件12500件，每次订购费用为1296元，每件B零件全年储存成本为5元，零售价每件70元，资本成本率25％。供应商为扩大销售，现规定如下：3940订购单位数折扣（每件）0－999无折扣1000－19991.002000－49991.505000－99991.8010000及以上2.00在考虑资本成本率的情况下，如果把数量折扣看作是机会成本（放弃可获得的最大订购量折扣而形成的机会成本，等于该最大订购量折扣与该公司拟选订购政策的折扣之间的差额），则应采用以下方法：41①计算没有数量折扣时的经济订购批量于是，该公司的最优订购量应是1200件，或是2000件、5000件、10000件。42)(1200%)25705(1296125002*件=´+÷´´=Q②计算1200件时的成本总额(69元为该水平的折扣净额)储存成本＝(1200÷2)×(5＋69×25%)＝13350(元)订购成本＝(12500÷1200)×1296＝13500(元)43放弃折扣＝12500×(2－1)＝12500(元)成本总额＝13350＋13500＋12500＝39350(元)44③计算2000件时的成本总额(68.5元为该水平的折扣净额)储存成本＝(2000÷2)×(5＋68.5×25%)＝22125(元)订购成本＝(12500÷2000)×1296＝8100(元)45放弃折扣＝12500×(2－1.5)＝6250(元)成本总额＝22125＋8100＋6250＝36476(元)46④计算5000件时的成本总额(68.2元为该水平的折扣净额)。储存成本＝(5000÷2)×(5＋68.2×25%)＝55125(元)订购成本＝(12500÷5000)×1296＝3240(元)47放弃折扣＝12500×(2－1.8)＝2500(元)成本总额＝55125＋3240＋2500＝60865(元)48⑤计算10000件时的成本总额(68元为该水平的折扣净额)。储存成本＝(10000÷2)×(5＋68×25%)＝110000(元)订购成本＝(12500÷10000)×1296＝1620(元)放弃折扣＝049成本总额＝110000＋1620＝111620(元)从上述计算可知，最优订购量就是成本总额最低的那一项，即2000件。50缺乏详细成本资料时的决策如果缺乏各种存货的每批订货成本和单位储存成本的详细成本资料，则可以根据基本模型，采用下列方法进行测算，以降低存货成本。51保持原来的订购批数，降低存货平均储存额52åå=)/(QAAX𝑸=𝑿𝑨保持原来的订购批数，降低存货平均储存额例6（P205 例6-7）5354665566保持原来的存货平均储存额，减少订购批数56åå=AQX𝑸=𝑿𝑨保持原来的存货平均储存额，减少订购批数例7（P206 例6-8）575863763720666订单批量受限制时的决策实际工作中，许多供应商只接受整数批量的订单，如按打、吨等。在这种情况下，采用经济订购批量基本模型计算出来的Q，如果不等于允许的订购量之一的话，就必须在Q的两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。59订单批量受限制时的决策例8（P207 例6-9）