筹资与投资循环审计概述

筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）筹资与投资循环概述1、主要凭证和会计记录2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（二）筹资与投资循环的内部控制及其测试1、筹资活动的内部控制及其测试2、投资活动的内部控制及其测试（三）借款审计1、借款的审计目标2、借款的实质性测试（四）所有者权益审计1、所有者权益的审计目标2、所有者权益的实质性测试（五）投资审计1、投资的审计目标2、投资的实质性测试（六）其他相关账户审计1、其他应收款审计2、其他应付款审计3、无形资产审计4、长期待摊费用的审计5、应付股利的审计6、长期应付款的审计7、管理费用审计8、营业外收入的审计9、营业外支出的审计10、所得税的审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解筹资与投资循环审计的程序和方法，熟练掌握借款、所有者权益、投资和其他相关账户审计的技能。四、教学要求深入了解筹资与投资循环的基本业务活动和内部控制；掌握筹资与投资循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的筹资和投资循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。12筹资与投资循环审计•12-1筹资与投资循环概述•12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试•12-3借款审计•12-4所有者权益审计•12-5投资审计•12-6其他相关帐户审计筹资活动控制目标、内控制度和交易测一览表投资活动控制目标，内部控制和测试一览表12-1筹资与投资循环概述•主要凭证和会计记录–筹资活动的凭证和会计记录–投资活动的凭证和会计记录•筹资与投资循环所涉及的主要业务活动–筹资所涉及的主要业务活动–投资所涉及的主要业务活动12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试•筹资活动的内部控制–筹资的授权审批控制–筹资循环的职务分离控制–筹资收入款项的控制–还本利息、支付股利等付出款项的控制–实物保管的控制–会计记录的控制•筹资活动的符合性测试12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试•投资活动的内部控制–投资计划的审批授权控制–投资业务的职责分工控制–投资资产的安全保护控制–投资业务会计记录控制–投资收益控制12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试•投资活动的符合性测试–投资项目是否经授权批准–投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工–有无健全的有价证券保管制度–投资循环的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确–对投资收益的监控是否适当12-3借款审计•借款的审计目标–了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；–确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；–确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；–确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；–确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；–确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。12-3借款审计•借款的实质性测试–短期借款的实质性测试•获取或编制短期借款明细表。•函证短期借款的实有数。•检查短期借款的增减。•检查有无到期未偿还的短期借款。•复核短期借款利息。•检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。短期借款实质性测试[例1]审计人员在对某企业短期借款进行审查时，发现“短期借款-职工借款”1600万元。经了解并检查相关明细账户，系全厂320名职工进行的集资，每人投入5万元，利息按年利率15%计付，未经有关部门批准。至审计时，已发放半年的利息共120万元。对此，审计人员一方面指出该集资事项未经有关部门批准，属非法集资，另一方面指出集资的利率水平过高，不符合国家的规定。根据有关财经法规，审计机关作出了清退所有集资款项，收回不合规利息，并给于一定的处罚等决定。•[例二]审计人员在4月末对大丰公司借款情况进行审计，取得如下资料：•大丰公司以因资金周转困难为由，于4月8日向开户银行申请了3个月贷款20万元，经银行批准贷款已于12日到位，在审查中发现大丰公司在4月15日已将20万元汇往没有业务往来的大申公司，经向大申公司核实，20万元中有19万元是归还上月借款，另外1万元在4月27日以现金方式提走，查大丰公司帐上并无此记录。•要求：对上述情况你认为大丰公司银行借款存在哪些问题，应如何进一步审计？•[题解]1、大丰公司以资金周转困难为名，行谋取私利的舞弊行为，重点追查1万元现金是谁提走，去向如何，为何不进帐，是否存在着在偿债过程中去索取或要求返回回扣并据为己有弊端。•2、企业之间相互借款应通过银行办理正式的委托贷款手续，并接受银行监督和资金安全保护措施，否则很容易产生到时不还等经济纠纷。12-3借款审计•借款的实质性测试–长期借款的实质性测试•获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。•了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。•对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。•向银行或其他债权人函证重大的长期借款。•对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。•检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。•计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。•检查借款费用的会计处理是否正确。•检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致。•检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。[例1]某大型渔业公司从银行借入长期借款5000万元用于远洋捕捞。但因各种原因，公司捕捞收益情况不好，效益较低。审计人员注意到，至2003年底这些长期借款已无力偿还。此时，审计人员通过核对借款合同，注意到，这些长期借款均是以公司远洋捕捞的重要资产——渔轮作担保的。由于银行已向法院提取诉讼要求偿还借款，这些渔轮很可能被强制拍卖。因此，审计人员一方面指出了长期借款逾期未还，并可能无力偿还的情况。另一方面，还需揭示一旦渔轮被强制拍卖偿债，将对公司经营产生重大影响[例2]某公司为了增加产品品种，增强市场竞争能力，2003年五月份申请长期借款192000元购置一台新设备，计划三个月安装调试结束，投入生产，预计每月增加产值40000元，产值利润率为20%，每月增加利润8000元，两年后还清借款，该项设备于2003年10月份完工投产，审计人员2004年1月份对该厂长期借款进行审计，得到以下资料1）10月份，增加产值20000元，增加销售收入14000元，增加利润3400元2）11月份，增加产值30000元，增加销售收入24000元，增加利润5300元3）12月份，增加产值40000元，增加销售收入30000元，增加利润6400元该公司2003年计划利润为560000元，实际完成619000元，12月份用利润归还长期借款18000元，支付利息5400元[要求]对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的审计评价[例3]审计人员审查某企业的长期借款，1999年底，该企业以扩建为名取得长期借款500万元，年利率5%，工程于2000年未完工达到可使用状态。经查“在建工程”账户，至2000年已预付有关工程款300万元，其中计提长期借款利息15万元。2001年初，工程验收完毕并交付使用，“在建工程”账户余额450万元，其中将2001年度利息25万元在“在建工程”中列支。审计人员查实，该企业存在人为通过列支长期借款利息费用，调节损益问题12-3借款审计•借款的实质性测试–应付债券的实质性测试•注册会计师应索取或编制应付债券明细账、备查簿核对相符。•审查企业债券业务是否真实与合法。•审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。•审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。•检查应付债券费用的会计处理是否正确。•检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。12-3借款审计•借款的实质性测试–财务费用的实质性测试•获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。•将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。•检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。•审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。•检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。•检查财务费用的披露是否恰当。12-4所有者权益审计•所有者权益的审计目标–确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守–确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性–确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性–确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当12-4所有者权益审计•所有者权益的实质性测试–股本或实收资本的实质性测试–资本公积的实质性测试–盈余公积的实质性测试–未分配利润的实质性测试投入资本的实质性测试•股本的实质性测试（股份制企业）——“股本”-审阅公司章程，实施细则和股东大会，董事会会议记录-检查出资方式和出资比例是否符合规定-取得和编制股本明细账-检查股票的发行，收回等经济活动-函证发行在外的股票-检查股票发行费用的处理-检查股本是否已在资产负债表上恰当披露•实收资本的实质性测试（有限责任公司等）——“实收资本”-取得被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录-取得或编制实收资本明细表-检查出资期限和出资方式、出资额1）审查投入资本的数额和比例的合法性，区分法定资本，注册资本和投资总额，法定资本是注册资本的最低限额A企业生产性企业的注册资本不得的少于30万元批发业务为主商业性企业50万元零售业务为主商业性企业30万元咨询服务性企业10万元其他企业3万元B有限责任公司生产经营性公司50万元商业、物资批发公司50万元零售公司30万元科技开发、咨询、服务公司10万元C房地产公司500万元D股份有限责任公司1000万元E外商投资公司3000万元F上市公司5000万元注册资本——工商行政管理部门注册登记资本关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定投资总额（美元）注册资本（美元）300万（含300万）以下7/10300万—1000万（含1000万）1/2210万1000万—3000万2/5500万3000万以上1/31200万2）审查投入资本的出资期限3）审查投入资本的出资方式-检查投入资本真实存在注意是否到位，有否抽逃，查凭证，实物，账簿1）货币资金投资的审查[例1]某公司注册资金300万元，由3位股东各投资100万元。经检查会计师事务所的验资报告，至2005年6月9日，公司已经确实投入股本金300万元。10月，审计人员对该公司进行审计，发现公司账面存在“其他应收款——股东”300万元。审计人员经过调查，排除了该往来款项属正常业务往来的可能，而是以借款的形式，由各股东抽回出资。对股东共同抽回投资的行为，审计机关作出了限期补足投资的决定，并依法做出了处理处罚。2）实物投资的审查—验收手续、并列具登记清单3）房地产类固定资产4）设备类固定资产5）融资租入固定资产6）无形资产投资的审查-检查实收资本增减变动[例2]某中外合营经营企业因亏损，无力继续经营而解散，经清算，企业债务总额比资产多200万元（资不抵债）。假