第六章短期经营决策(2)

6.1短期经营决策概述一、经营决策的定义二、经营决策的类型三、经营决策的程序四、相关成本与无关成本一、经营决策的定义“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。决策是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最满意（可行）方案的过程。目标：决策前必须明确所要达到的目标，且要将局部目标置于总目标体系当中。两个以上的备选方案：若只存唯一方案，就不存在选择，也就不用决策了。不过，也不可能尽穷所有可能的备选方案，因为这要受到成本效益原则和决策所允许的时间等条件的制约。分析判断：每个备选方案可能各有千秋，难以一下子凭直觉和经验分辨出优劣，因此决策分析者必须掌握充分的信息，进行逻辑和数量分析，才能从中选择出一个最满意的方案。不过，有时候也不能否认：在拍板决定的关键时刻，由创造力或直觉产生的果敢判断也十分重要。过程：决策是一个选择的过程，而不是决定采用哪个方案的一刹那的行动。一个完整的决策过程应理解为从目标创意活动开始，经由探寻和设计备选方案、对比选优，到执行所选方案的整个过程。没有这个过程（程序），就很难有科学合理的决策。二、经营决策的类型1、按决策的时间长度分（1）长期决策（一般要考虑时间价值与风险报酬）1、固定资产投资决策2、无形资产（智力资产）投资决策3、人力资产投资决策4、长期证券投资决策（管理会计不涉及）（2）短期决策（一般可不考虑时间价值与风险报酬），只对一年内的收支盈亏产生影响，主要考虑怎样使现有资源得到最好的利用，以获得最大的经济效益。1、成本决策2、生产决策（成本决策一般包含在生产决策中）3、定价决策二、经营决策的类型2、按决策条件的确定程度分（1）确定性决策是指决策分析者确知环境条件，每一备选方案只有一种确定的执行结果的决策。（2）风险性决策是指决策分析者不能预先确知环境条件，但有能力预测每一备选方案在可能状态下执行的可能结果的数目及概率的决策。（3）不确定性决策是指决策分析者不但不能预先确知环境条件，甚至无从估计每备选方案的可能结果及其概率，或者虽然有能力预测可能结果但无法预测其概率的决策。3、按备选方案之间的关系分（1）单一/独立方案决策是指对各自独立存在而不受其他任何方案影响的方案，判断其可行与否的决策。（2）互斥方案决策是指在相互排斥的多个可行备选方案中选出一个最满意方案的决策。它不但要判断备选方案的可行性，而且还要对可行方案择优。（3）组合方案决策是指这样一种决策：存在若干方案可同时实施，但在资源（通常为资金）约束条件下又不能同时实施，因而需要在满足约束条件下构造出各种可能的方案组合，并在这些组合中选出一个满足决策目标的组合，这个组合称为“最优组合”方案。二、经营决策的类型4、按决策重要程度（决策者层次）分战略决策（高层管理者）、战术决策（中层管理者）、业务决策（基层管理者）5、其他分类经验决策与科学决策；单目标决策与多目标决策；程序（规范/常规）性决策与非程序性决策；个人决策与集体决策；等等。二、经营决策的类型三、经营决策的程序（步骤）1、界定决策问题（目标问题）2、确定备选方案3、确定备选方案的成本收益4、比较每一备选方案的成本收益5、定性因素评估6、选择最优方案管理会计中的多维成本概念（一）固定成本与变动成本（二）直接成本与间接成本（三）可控成本与不可控成本（四）差别/差异/增量成本与边际成本（五）机会成本与应负成本（六）沉没（落）成本、重置成本与付现成本（七）可避免成本与不可避免成本（八）可延缓成本与不可延缓成本（十）专属成本与共同成本（十一）相关成本与无关成本（一）相关成本1、差别成本：两方案预期（相关）成本之差。2、边际成本：业务量变化一个单位时所引起的成本变动。3、机会成本：丧失的潜在收益。4、重置成本：重新购置或生产的代价。5、付现成本：现在或未来需动用现金支付的成本。6、专属成本：需追加的、与特定的决策方案相关联的固定成本。7、可避免成本、可延缓成本（二）无关成本1、沉没（落）成本：已经发生了的、现在或未来的决策无力改变2、共同成本：由不同方案共同承担的相同成本。四、相关成本与无关成本识别相关成本的程序1）找出备选方案中所有的各种成本；2）排除沉没成本；3）剔除备选方案之间没有差别的未来成本；4）找出全部的无关成本之后，剩余的成本即为相关成本（记住：一个备选方案可能有多项相关成本，应全部找到，才能正确决策。）短期经营决策的专门方法一、确定性短期经营决策的具体方法（重点与难点）（一）相关利润分析法（二）相关成本分析法（三）边际贡献分析法（四）差量分析法（五）边际分析法（六）成本无差别点分析法（七）线性规划法二、风险性短期经营决策的具体方法：概率分析法（期望值法）（自学）三、不确定性短期经营决策的具体方法（自学）（一）乐观准则（二）悲观准则（三）折衷（乐观系数）准则（四）等可能（等概率）准则（五）遗憾（后悔值）准则见：胡运权主编《运筹学教程》p376～398，清华大学出版社1998年版。短期经营决策的具体方法决策内容不同，决策方法往往也有所差别。在短期经营决策分析中，定价决策的理论依据是均衡价格原理（供求关系定律），基本分析方法是边际分析法，具体分析方法也大多来源于市场营销学，但信息来源与会计信息极为相关，如特殊环境定价方法（SpecialPricing）就直接依据本量利分析原理（余绪缨：《管理会计学》P225—227，中国人民大学出版社，1999）。而生产（成本）决策方法中不少应是带有管理会计原创意味的方法，如贡献毛益分析法、成本无差别点分析法、差量分析方法等。现将生产（成本）决策的主要具体方法简述如下。6.2生产决策分析一、生产什么（品种）的决策二、生产多少（数量）的决策三、如何生产（生产组织）的决策1.单位限制资源边际贡献法以单位资源所能创造的边际贡献为指标，进行生产品种决策正指标单位限制资源边际贡献＝某产品的单位边际贡献/该单位产品限制资源的消耗量适用于企业只受某一资源约束并且已知备选方案中各产品的单位边际贡献及单位产品的限制资源消耗额或消耗量时的产品品种生产决策。6.2.1生产决策主要方法2.差量分析法通过比较备选方案的差额收入和差额成本，根据差额利润进行生产决策正指标差额利润＝差额收入－差额成本6.2.1生产决策主要方法3.边际贡献分析法通过分析边际贡献总额的大小来确定最优方案。正指标边际贡献＝销售收入－变动成本6.2.1生产决策主要方法4.成本无差别点法在各备选方案的相关收入均为0且方案间的相关固定成本水平和单位变动成本水平恰好互相矛盾（即A方案的相关固定成本大于B方案，单位变动成本却小于B方案）的情况下，可采用成本无差别点进行互斥方案间的选择。成本无差别点业务量X0＝当业务量大于X0时，A方案较优。当业务量小于X0时，B方案较优。当业务量等于X0时，两方案成本相等，无差别。6.2.1生产决策主要方法差两方案单位变动成本之差两方案相关固定成本之x业务量Xa1a2y1y2总成本Yo成本无差别点分析法所谓成本无差别点,是指在该业务量水平上,两个不同方案的总成本相等,但当高于或低于该业务量水平时,不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案选择的方法,称为成本无差别点分析法。假设：X为成本无差别点业务量；a1、a2分别代表方案I和方案II的固定成本总额；b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：y1=y2则:a1+b1x=a2+b2x变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）5.线性规划法其原理为：将约束条件（企业的资源限制）抽象为不等式，再利用单纯形法的逐次迭代，求出使目标函数（利润函数或成本函数）取得最大值或最小值时各品种产品的产量。其数学表达式为：6.2.1生产决策主要方法目标值。为线性规划所要达到的为自变量；式中，目标函数为：MxxxxcxcxcMbxaxaxabxaxaxabxaxaxannnmnmnmmnnnn,,2,11212111221122222121112121116.2.2生产品种决策1、生产何种产品P1152、新产品开发P1163、亏损产品是否停产P1174、亏损产品是否应转产P1186.2.3生产数量决策1、产品生产数量决策P1182、最优生产批量决策3、产品最优组合决策（线性规划法）P121最优生产批量是使企业一定期间内在生产上所花费的总成本最低的每批生产量。总成本包括：生产成本、调整准备成本与储存成本。最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量。例生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本，如调整机器、准备工卡模具、布置生产线、清理现场、领取原材料等而发生的工资费用、材料费用等。在正常情况下，每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的，因此，年准备成本总额与生产批次成正比，与生产批量成反比。生产批次越多，年准备成本就越高；反之，就越低。储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比，而与生产批次成反比。从上述生产准备成本、储存成本（二者此消彼长）的特点可以看出：若要降低年准备成本，就应减少生产批次，但减少批次必然要增加批量，从而提高与批量成正比的年储存成本；若要降低年储存成本，就应减少生产批量，但减少生产批量必然要增加批次，从而提高与批次成正比的年准备成本。D—全年产量（需求量）；Q—P—每天生产量；d—每日耗用量(或销售量)；K—每批投产的调整准备成本；C—QDPQdPPQPdQ121KQDCPdQ12每批产品生产周期＝最高库存量＝平均库存量＝全年调整准备成本＝全年储存成本＝年成本TC（Q）＝CPdQKQD12经济批量图KQDCPdQ12全年调整准备成本＝全年储存成本＝年成本TC(Q)＝以Q为自变量，令TCˊ(Q)=0,则P120CPdQKQD12PdCDKQ12＝最优生产批量某公司生产A产品每年需用甲零件7200件，专门生产甲零件的设备每日能生产80件，每日因组装A产品耗用甲零件20件，每批生产准备成本为600元，每件甲零件年储存成本为8元。经济批量?例3、产品最优组合决策（线性规划法）P121在多品种产品的生产过程中，生产离不开一些必要条件或因素（如机器设备、人工、原材料等），而其中有些因素可以用于不同产品的生产。如果各种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构，以便有效、合理地使用这些限制因素。产品组合优化决策就是通过计算、分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素得到合理、充分的利用，并能获得最大利润(边际贡献)的决策。方法：单纯形法、矩阵法、图解法P1216.2.4生产组织决策1、不同的设备如何选择的决策P1222、零部件是自制还是外购的决策P1233、产品是进一步加工还是立即出售的决策P1244、是否接受特殊定货的决策P1256.3定价决策分析6.3.1产品定价决策的基本原理6.3.2企业定价的目标6.3.3产品定价决策方法6.3.4产品定价策略确定产品最佳售价；综合生产能力确定售价；特别订货价格6.3.1产品定价决策的基本原理定价决策就是选择适当的售价，以保证企业能有足够的收入来收回成本，并取得尽可能多的利润。因素：产品成本；市场需求；产品所处的生命周期阶段；产品价格弹性；市场结构；国家政策法规。6.3.2企业定价的目标定价目标是指企业在一定的经营环境中制定产品价格，通过价格机制来实现的企业战略、战术等多层面的目标。根据企业所处的经营环境和发展战略的不同，分为以下几种：1、利润最大化2、确保一定的投资收益3、保持或提高市场占有率