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第二章金融资产目录第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产（重点）第三节持有至到期投资（重点）第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产（重点）第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产：（1）货币资金（2）长期股权投资二、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2012.041.交易性金融资产交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。满足下列条件之一的金融资产应划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。（1）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产（2）其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产总之，第一类金融资产和其他三类金融资产不能相互重分类。注意（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和应收款项类。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产的主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除前面介绍到的第一、二、三金融资产以外的金融资产。总结：金融资产具体应该划分为哪一类，关键看管理层的意图。1、下列项目中，属于金融资产的有（）。A.可供出售金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.应付款项E.贷款答案：ABCE2、关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有()。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产答案：BDE练习第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产持有收益的确定三、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的处置一、交易性金融资产的初始计量（一）“交易性金融资产”科目1、核算内容（1）交易性金融资产（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、明细科目交易性金融资产——成本——公允价值变动（二）取得交易性金融资产的会计处理交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。（1）公允价值账面余额，账面余额↑，差额计入公允价值变动损益的贷方；（2）公允价值账面余额，账面余额↓，差额计入公允价值变动损益的借方。思考：公允价值变动损益是否是已经实现的收益或损失？思考：四、交易性金融资产的处置交易性金融资产处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款－所处置交易性金融资产账面余额－已计入应收项目的现金股利或债券利息其中：账面余额=初始入账金额+（or-)资产负债表日累计公允价值变动企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。结合前面讲解的内容，思考下Why?注意练习：1、下列说法中不正确的是（）。A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C.取得交易性金融资产发生的相关费用应计入当期损益D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念答案：D练习例：2011年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元（其中含交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。甲公司没有在董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。2011年6月20日甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元；2011年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元；2011年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.9元；2012年4月20日乙公司宣告发放2011年的现金股利200万元；2012年5月10日，甲公司收到乙公司发放2011年现金股利；2012年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付交易费用0.72万元。例：2011年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丙公司债券，支付价款合计204万元，其中含已到付息期但尚未领取的利息4万元，另支付交易费用2万元，该债券面值总额200万元，剩余期限3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司准备近期出售。2011年1月10日甲公司收到丙公司发放的2008年下半年的利息4万元；2011年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元；2011年7月10日，收到丙公司债券2011年上半年的利息；2011年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元；2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年的利息；2012年6月30日，将丙公司全部债券对外出售，收到价款236万元。练习2、甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。（1）2007年3月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利，每股0.3元。（5）2008年3月9日，收到X公司股利。（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利，每股0.1元。（8）2009年3月1日，收到X公司股利。（9）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录并计算07、08年末该股票投资的账面价值及甲企业该项股票投资的累计损益。第三节持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资的处置与重分类一、持有至到期投资的初始计量（一）会计科目的设置持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息“成本”：登记面值；“利息调整”：登记初始入账金额与面值的差额；“应计利息”：到期一次还本付息的持有至到期投资应计未付的利息。（二）取得持有至到期投资的会计处理持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。1.摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。2.实际利率（了解即可）实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。3.实际利率法按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下：利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）利息调整摊销额=利息收入-应收利息如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。◆在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额或=面值±利息调整摊余金额（二）分期付息债券利息收入的确认◆初始确认金额大于面值借：应收利息[面值×票面利率]贷：投资收益[摊余成本×实际利率]持有至到期投资——利息调整[差额]◆初始确认金额小于面值借：应收利息[面值×票面利率]持有至到期投资——利息调整[差额]贷：投资收益[摊余成本×实际利率]（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认◆初始确认金额大于面值借：持有至到期投资—应计利息[面值×票面利率]贷：投资收益[摊余成本×实际利率]持有至到期投资—利息调整[差额]◆初始确认金额小于面值借：持有至到期投资—应计利息[面值×票面利率]持有至到期投资——利息调整[差额]贷：投资收益[摊余成本×实际利率]三、持有至到期投资的处置与重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。注意前提条件：本年度内出售