第十一章 决策

1第十一章决策2本章主要内容如何计算保本销售量以及实现利润目标的销售量1掌握生产品种决策，生产数量决策，生产组织决策，产品定价决策等决策方法2针对不同类型的具体投资方案作出正确的评价与决策。33第一节成本性态分析一、成本按成本性态的分类（一）固定成本固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本。（二）变动成本变动成本是指在特定的业务量范围内，其发生额随着业务量的变动而成比例变动的成本。4（三）成本函数总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量可表示为：ｙ＝ａ＋ｂｘ其中，ｙ为总成本，ａ为固定成本总额，ｂ为单位变动成本，ｘ为业务量。5二、混合成本的分解（一）账户分析法按其与业务量的关系直接确定其是变动成本还是固定成本。（二）技术测定法通过对生产过程中消耗量的技术测定，来确定其成本属性。（三）数学分解法对过去一定时期内成本（y）和业务量（x）（y＝a＋bx）进行回归分析，则回归系数a和b分别代表固定成本和变动成本。6三、变动成本法与全部成本法全部成本法（吸收成本法）：产品的生产成本由直接材料、直接人工和全部制造费用构成。变动成本法：在计算产品的生产成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把全部的固定制造费用作为期间费用。7四、边际贡献边际贡献＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单位售价－单位变动成本边际贡献率＝边际贡献/销售收入＝单位边际贡献/单位售价营业净利＝边际贡献－固定成本第二节本量利分析一、保本点（一）本量利基本关系式销售利润＝销售收入－(变动成本＋固定成本)＝(销售单价－单位变动成本)×销售量－固定成本8（二）保本点的计算1.方程式法保本销售量＝固定成本总额/（销售单价－单位变动成本）保本销售额＝销售单价×保本销售量2.边际贡献法保本销售量＝固定成本总额/单位边际贡献9二、安全边际和安全边际率安全边际＝预计(或实际)销售量(额)－保本点销售量(额)安全边际率＝安全边际/预计(或实际)销售量10安全边际率企业安全程度40%以上很安全30%～40%安全25%～30％比较安全15%～25％比较危险10%～15％严格警惕；10%以下很危险三、盈利条件下的本量利分析1.实现税前目标利润的销售量2.实现税后目标利润的销售量11固定成本税前目标利润目标销售量单位边际贡献1固定成本税后目标利润/所得税税率目标销售量单位边际贡献四、多种产品的本量利分析（一）加权平均法1.全部产品的预计销售收入总额＝∑(各种产品的销售单价×各种产品的预计销售量)每种产品的销售比重＝该种产品的销售额/全部产品的预计销售收入总额２.综合边际贡献率＝∑(各种产品的边际贡献率×各种产品的销售比重)３.综合保本销售额＝固定成本总额/综合边际贡献率４.每种产品的保本销售额＝综合保本销售额×该种产品的销售比重12会计学教程第一章总论【例11－5】东华公司在计划期内拟生产和销售甲、乙、丙三种产品，固定成本总额为30000元，其他资料见下表。试计算该公司实现保本所需要的甲、乙、丙三种产品的销售额。摘要甲产品乙产品丙产品预计产销数量(件)单位产品售价(元)单位变动成本(元)100060482000453526003630会计学教程第一章总论解：1.计算三种产品的预计销售收入总额及销售结构：销售收入总额＝60×1000＋45×2000＋36×2600＝243600(元)甲产品的销售比率＝（60×1000）÷243600＝24.63％乙产品的销售比率＝45×2000÷243600＝36.95％丙产品的销售比率＝36×2600÷243600＝38.42％2.计算全部产品的综合边际贡献率：首先，计算各种产品的边际贡献率：甲产品的边际贡献率＝（60－48）÷60＝20％乙产品的边际贡献率＝（45－35）÷45＝22.2％丙产品的边际贡献率＝（36－30）÷36＝16.7％其次，计算综合边际贡献率：综合边际贡献率＝24.63％×20％＋36.95％×22.2％＋38.42％×16.7％＝19.55％3.计算公司的综合保本销售额：综合保本销售额＝30000÷19.55％＝153452.69(元)4.计算各种产品的保本销售额：甲产品的保本销售额＝153452.69×24.63％＝37795.40(元)乙产品的保本销售额＝153452.69×36.95％＝56700.77(元)丙产品的保本销售额＝153452.69×38.42％＝58956.52(元)会计学教程第一章总论5.计算各种产品的保本销售量：甲产品的保本销售量＝37795.40÷60＝630（件）乙产品的保本销售量＝56700.77÷45＝1260（件）丙产品的保本销售量＝58956.52÷36＝1638（件）由上述计算结果可知，该公司要达到保本，甲、乙、丙三种产品的销售额应分别达到37795.40元、56700.77元和58956.52元，销售量分别为630件、1260件和1638件。会计学教程第一章总论（二）联合单位法如果其实物产出量之间存在着较稳定的数量关系，而且销路都很好，那么，便可使用联合单位作为保本点销售量的计量单位。一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合。以这种销售量比可计算出每一联合单位的联合单价和联合单位变动成本。在此基础上，便可按单一品种的本量利分析法计算联合保本量。17现以例11－5说明联合单位法的应用。（１）联合单位的单位边际贡献＝（60－48）×1＋（45-35）×2＋（36－30）×2.6＝47.6（元）（２）联合保本点＝30000÷47.6＝630.25（联合单位）（３）联合单价＝60×1＋45×2＋36×2.6＝243.6（元）（４）综合保本销售额＝243.6×630.25＝153529（元）（５）各种产品的保本量计算甲产品的保本量＝630.25×1＝630.25（件）乙产品的保本量＝630.25×2＝1260.5（件）丙产品的保本量＝630.25×2.6＝1630.65（件）会计学教程第一章总论（６）各种产品的保本额计算甲产品的保本额＝60×630.25＝37815（元）乙产品的保本额＝45×1260.5＝56722.5（元）丙产品的保本额＝36×1638.65＝58991.4（元）会计学教程第一章总论（三）边际贡献保本率法1.边际贡献保本率=固定成本总额/边际贡献总额2.边际贡献创利率＝1－边际贡献保本率3.综合保本销售额＝（∑各种产品的销售额）×边际贡献保本率4.各种产品的保本销售额＝各种产品的保本销售额×边际贡献保本率20用例11－5中的资料计算：（1）边际贡献保本率＝30000/（（60－48）×1000＋（45－35）×2000＋（36－30）×2600）＝30000/47600=63%（2）综合保本销售额＝43600×63%＝153468（元）（3）甲产品的保本销售额＝60×1000×63%＝37800（元）乙产品的保本销售额＝45×2000×63%＝56700（元）丙产品的保本销售额＝36×2600×63%＝58968（元）（4）甲、乙、丙产品的销售量分别为：630件、1260件、1638件。会计学教程第一章总论（四）分别计算法多种产品的生产基本上是独立的，车间范围内的费用也很容易区分开，将企业共同的固定成本，按适当的标准分配到各车间，落实到各种产品上，就可分别按单一产品计算保本点的方法进行计算。（五）历史数据法根据若干时期的历史数据进行平均计算，作为企业的综合保本销售额。22第三节短期经营决策一、短期经营决策中常用的成本概念（一）差别成本（二）边际成本（三）机会成本例某企业准备处置一台旧设备，并计划购置一台新设备，有以下两种方案可供选择：一是出售旧设备，可得现金8000元，再以50000元的价格购买新设备；23二是以旧换新，旧设备可作价10000元，另外支付40000元购买新设备。假如企业采用第二种方案，则新设备的成本=40000+8000=48000（元）（四）假计成本：自由资金的使用成本（五）付现成本会计学教程第一章总论会计学教程第一章总论例某精密仪器厂一关键检验设备因故损坏，造成停工，如不及时重置，每天将损失10000元，经调查、洽谈，现有两个厂家愿意提供这种检验设备。其中，Ａ厂设备售价80000元，货款一次付清；Ｂ厂设备售价85000元，货款分期支付，先付现款25000元，其余价款在今后6个月内付清，每次支付10000元。此时，该厂资金很紧张，银行又不同意提供更多的追加贷款，现有现金余额已降低到28000元，预计近几周内也不可能从应收账款方面收到现金。在上述情况下，该厂应选择购买B厂设备。26（六）沉没成本：例，某企业过去购置了一台设备，原价20000元，累计折旧12000元，账面价值(即净额)8000元。由于技术上的进步，这台设备已经完全过时，准备淘汰。在这种情况下，这台设备发生沉没成本8000元。（七）重置成本（八）可避免成本和不可避免成本（九）可延缓成本与不可延缓成本（十）专属成本与共同成本（十一）相关成本与非相关成本二、生产决策（一）生产品种决策1.生产何种产品的决策：在目前的技术、设备、物资和经营管理条件下，如何选择出经济效益最佳的产品进行投产？【例11－7】实德公司现有生产能力60000机器工作小时，可以生产Ａ产品，也可以生产Ｂ产品，两种产品的有关资料见表11－3，试做出该企业应选择生产哪种产品较为有利的决策分析。27会计学教程第一章总论表11-3A、B两种产品的有关资料单位：元项目Ａ产品Ｂ产品每件定额机器工时２０１０销售单价５０６０单位变动成本３０４５固定成本总额５００００会计学教程第一章总论表11-4A、B两种产品的边际贡献单位：元项目Ａ产品Ｂ产品最大产销数量(件)６００００÷２０＝３０００６００００÷１０＝６０００销售单价５０６０单位变动成本３０４５单位边际贡献２０１５边际贡献总额２０×３０００＝６００００１５×６０００＝９００００解：采用边际贡献分析法。由于固定成本总额50000元，对A、B两种产品的最终选择没有任何影响，因此可不必考虑。A、B两种产品的边际贡献计算见表11-4。从表11-4可以看出，B产品的边际贡献总额比A产品高出30000元。所以，生产B产品对企业有利。2.亏损产品应否停产的决策：对已经发生亏损的产品，是将其停产，还是继续维持原有的生产?【例11－8】东风公司生产A、B、C三种产品，其中产品C发生亏损。有关资料见表11-5，试为公司做出产品C应否停产的决策。解：产品C目前亏损额为5000元，似应停止生产为宜，但是，问题并非如此简单，产品C应不应该停产，关键问题是产品C停产后，能否使整个公司的利润有所增加。会计学教程第一章总论从表11-5可以看出，虽然产品C最后亏损5000元，可它仍能提供110000元的边际贡献，如果停产产品C，其对公司利润所作的这部分贡献将随之消失。会计学教程第一章总论表11-5三种产品边际贡献表单位：元项目产品Ａ产品Ｂ产品Ｃ合计销售收入１５００００１８００００２６００００５９００００变动成本５００００６００００１５００００２６００００边际贡献１０００００１２００００１１００００３３００００固定成本５００００４５０００１１５０００２１００００利润５００００７５０００（５０００）１２００００会计学教程第一章总论而且，产品C不论是否停产，公司的固定成本仍将继续发生，产品C停产之后，其所应负担的固定成本115000元将“转嫁”给产品A和产品B为其负担。假定其负担额按A、B两种产品的销售收入进行分配。则产品A应为其负担52273元，产品B应为其负担62727元。那么，该公司的预期经营成果见表11-6。会计学教程第一章总论表11-6预期经营成果单位：元项目产品Ａ产品Ｂ合计销售收入变动成本边际贡献固定成本利