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经营管理会计体系及应用企业TOP的困惑和纠结不断地对出现或未出现的事物进行价值判断：1、对资金投入或支出的判断；2、对如何让合适的人做合适的事的判断；3、对客户的选择；4、对一件事该不该做的判断。……TOP基于什么进行价值判断？经验——依据直觉和感觉进行判断；数据——依据事实和科学进行判断；第一部分经营管理会计的含义与意义一、什么是经营管理？经营的定义（一）运营=政策×体制政策体制战略战术战斗整体体制TOP的位置部分体制事业部长的位置团队体制部门长的位置1、政策机能的内涵及其水准（横轴）政策要素战略战术战斗时间1年以上1年以内月、周优化程度整体优化局部优化团队最优化目的重视成长和发展重视利益的追求追求高效率环境外部环境的变化重视内部经营资源人际关系的融洽2、体制的构成及相互关系（纵轴）体制=组织×制度×人组织：岗位的体系；制度：是企业内部的管理制度；人：企业内部的员工（二）体制=组织×制度×人“经营体制”就是通过内部管理制度，将人和组织有机结合起来的体系。——也就是把合适的人放在合适的岗位上去。——通过制度来规定这个人在岗位上做得更好的体系。（三）经营管理概念方程式及其循环（1）横轴（政策）与纵轴（体制）的关系：①先制定政策，再根据政策构筑相应的体制。（先有横轴，后有纵轴）②先建立体制，再根据体制内部资源明确政策。（先有纵轴，后有横轴）——①是正确的，因为②是战术。（2）横轴和纵轴必须相互协调地展开。1、经营管理概念方程式经营管理＝政策管理×体制管理政策管理：对是否按照既定对策实现目标的活动进行管理。（方向性管理）体制管理：要使体制维持现有的组织、制度、人员不弱化。（健全性管理）2、经营管理循环（PDCA）Plan计划Do实施Check评价Action修正Plan计划Do实施Check评价Action修正二、如何认识经营管理会计？（一）经营管理会计和财务会计的形成及相互关系财务会计（发生形态）经营管理会计（发生目的）员工每一天的活动经营政策（战略、战术、战斗）基础会计帐户科目体系（费用的第一次分类）长中期经营计划远景经营理念原始票据的产生费用的第二次分类财务会计（发生形态）经营管理会计（发生目的）员工每一天的活动经营政策（战略、战术、战斗）基础会计帐户科目体系（费用的第一次分类）长中期经营计划远景经营理念原始票据的产生费用的第二次分类（二）经营管理会计与财务会计的差异经营管理会计与财务会计的不同.doc（三）经营管理会计的六大职能1、预测经济前景（预测职能）2、参与经营管理（决策职能）3、规划经营目标（规划职能）4、控制经营过程（控制职能）5、考核评价经营业绩（考核评价职能）6、提出经营课题进行整改（修正职能）（四）经营管理会计担当者在组织上的定位1、定位：担任“总公司机构”的经营管理机能的中枢；领秀组织结构.xls2、立场：作为经营TOP及各直线部门领导的“参谋”，保持作为TOP左脑的位置；3、职责：（1）根据TOP及部门责任者的意见，制定年度计划、项目计划，并促进其决策；（2）编制全公司、各部门或项目的月度决算资料，进行分析研究，并通过计划与实绩的差异分析提出解决课题的对策；（3）按照课题类别，使各部门责任者理解对策内容，并对对策的实施提出建议；（4）当课题未能付之于实践时，亲自参与该部门的经营活动，辅助该部门责任者开展工作。第二部分成本性态分析和变动成本法一、成本按经济用途分类：直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工其他制造费用总成本管理费用非生产成本营业费用期间费用财务费用二、成本按性态分类特点：1、固定成本的总额不变性；2、单位固定成本的反比例变动性；3、为了维持现状体制（=组织×制度×人事）而必须支出的费用。当销售额是0时也要发生的费用。（一）固定成本：在相关范围内，其成本总额不随业务量增减而发生任务数量变化的那部分成本。（二）变动成本：是指在相关范围内，其成本总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。特点：1、变动成本总额的正比例变动性；2、单位变动成本的不变性。3、为了获取销售额而必须支出的费用。（三）成本按性态分类的意义成本按性态分类，是经营管理会计的基础理论，是管理会计实现规划和控制基本职能以及进行经营预测和决策的前提条件。利用这种分类，企业可以在事前对成本进行科学的计划，在事中对成本支出进行有效的控制，实现降低成本、提高效益的目标。（四）总成本公式及模型总成本=固定成本+变动成本=固定成本+单位变动成本×业务量用数学公式表示为：y=a+bx三、变动成本法变动成本法又称直接成本法，是将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本，将固定性制造费用作为期间成本的成本计算方法。（一）变动成本法与完全成本法的不同1、成本构成内容不同2、存货成本和销售成本的水平不同3、营业利润计算的结果不同变动成本法例一.xls（二）两种成本法下营业利润差额的变化规律在产量不变，销售量变动的情况下，两种成本法对营业利润的影响；某公司三个会计年度的资料.xls结论：在产量不变，销售量变动的情况下一、在产销平衡的情况下，营业利润相等；二、当产大于销时，变动成本法计算的营业利润小于完全成本法计算的营业利润；原因：按变动成本法计算，无论产品是否形成销售，本期发生的固定性制造费用要全部从本期销售收入中扣除。三、当产小于销时，变动成本法计算的营业利润大于完全成本法计算的营业利润；（三）变动成本法的优点1、能够提供科学的反映成本与业务量之间、利润与销售量之间的变化规律，有助于加强成本管理，强化预测、规划、决策、控制和评价功能；2、有利于科学地进行成本分析和控制；3、真正符合费用与收益配比的公认会计准则；第三部分本量利分析一、经营管理会计损益表的内部构造财务会计P/L（损益表）经营管理会计P/L(损益表)①销售额▲②销售成本③毛利▲④销售费用▲⑤管理费用⑥主营业务利益⑦主营业外收益▲⑧主营业外损失⑨税前利益①销售额▲②销售成本③毛利▲④销售费用▲⑤管理费用⑥主营业务利益⑦主营业外收益▲⑧主营业外损失⑨税前利益①销售额▲②变动费————————③限界利益▲④固定费————————⑤经营利益（一）经营管理会计损益表各项计算原则◆原则一：①限界利益=销售额-变动费②限界利益率=限界利益/销售额=1–变动费率③限界利益=销售额×限界利益率=销售额×（1-变动费率）◆原则二：经营利益＝限界利益－固定费经营利益率＝经营利益/销售额＝限界利益率－固定费率经营利益＝销售额×经营利益率＝销售额×限界利益率－固定费＝销售额×（1－变动费率）－固定费＝销售额×（1－变动费率－固定费率)经营管理会计损益表各项计算举例损益表计算举例（一）.xls二、损益分歧点与收益构造1、损益分歧点的含义当经营利益等于0时的销售额，称之为损益分歧点销售额（简称为BEP销售额——BreakEvenOfPoint）。——盈亏平衡点2、BEP销售额计算公式：BEP销售额＝固定费限界利益率BEP销售额＝固定费限界利益率BEP销售额计算举例损益表计算举例（一）.xls3、损益分歧点图表的含义、画法及意义损益分歧点图的画法损益分歧点图表被称作经营的指南针。1、通过设定销售额，很容易得知固定费和变动费的大小；2、相对于销售额，可以立即找到总费用额，还可以根据两者关系测出经营利益的大小。3、通过测定固定费、变动费的变化情况，可以把握损益分歧点及损益的变化。4、损益分歧点改善的对策更快固定费－－－－－限界利益率更快ＢＥＰ销售额＝更快固定费－－－－－限界利益率更快ＢＥＰ销售额＝（1）固定费下降，限界利益率不变；(防守型)（2）固定费不变，限界利益率提高；（3）固定费下降的幅度较大，限界利益率下降的幅度较小；（4）固定费下降，限界利益率提高；（5）固定费上升，限界利益率上升的更快。（进攻型）要改善损益分歧点，意味着要降低损益分歧点销售额，对策如下：5、以梦舒雅2010年数据为例计算损益分歧点并绘制损益分歧点图黄河路、二七路店.xls梦舒雅2010年.xls三、单品种条件下的本量利分析以梦舒雅2007—2008年数据进行单品种条件下的本量利分析。梦舒雅本量利分析.xls第四部分经营的业态政策与限界利益率一、经营管理会计损益表上下构造之间的关系1销售额2变动费3限界利益4固定费5经营利益上部构造（原则一）下部构造（原则二）市场政策体制政策要素政策企业文化政策1销售额2变动费3限界利益4固定费5经营利益上部构造（原则一）下部构造（原则二）市场政策体制政策要素政策企业文化政策二、不同业态的损益构造特征业态项目制造业态批发业态零售业态限界利益率30%～50%10%～20%18%~35%变动费率70%～50%90%～80%82%～65%固定费率30%～45%7%～15%16%~30%经营利益率5%～20%3%～13%2%～19%三、制造业态的损益构造特征业态构造A.完全自己制造、自己供货的企业B.完全自己制造、自己营销的企业C.完全外包制造,自己营销的企业——“企划制造企业”D.完全加工制造、承包生产限界利益率30%～40%30%～40%35%～50%25%～35%变动费率70%～60%70%～60%65%～50%75%～65%四、市场较差竞争力与限界利益率1、限界利益率体现企业市场较差竞争力市场竞争力比较.doc2、比较梦舒雅两年的限界利益变化：梦舒雅两年数据.xls五、销售额与限界利益率的关系对制造业来说，会有以下几种状态：①销售额提高，限界利益率也提高（健康）。②销售额提升，限界利益率下降（轻伤）。③销售额下降，限界利益率下降（重伤）。④销售额下降，限界利益率上升（轻伤）。六、损益表上部构造的意义销售额实际上体现了顾客的把握能力，销售成本率体现商品力，变动费率体现的是业态力。因此市场战略的目的不在于获取销售额和利益，而在于构筑持续的市场较差竞争力。第五部分经营体制与生产力一、从发生形态理解费用分类费用的分类(按发生形态)变动费固定费比例性变动费非比例性变动费变动费纯固定费准固定费（变动的固定费）固定费递增的固定费递减的固定费费用的分类(按发生形态)变动费固定费比例性变动费非比例性变动费变动费纯固定费准固定费（变动的固定费）固定费递增的固定费递减的固定费固定费递增的固定费递减的固定费二、固定费的分类（1）人工费：与人相关的费用的总称；（2）设备费：与经营设备环境相关的基础费用的总称；（3）利息：与经营固定资金相关的资金成本；（4）其它经费：与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称。1.人工费（1）劳务主费：工资、奖金、退休金、法定福利费（法律规定的福利费）等称之为劳务主费，作为人工费。（2）劳务副费：一般福利费（每个企业自己规定的福利费）、教育培训费等称之为劳务副费，作为其它经费处理。2.设备费在经营体制中与工作环境相关的“物”的相关费用的总称。（1）工作中所面对的物，企业经营中的“物”分成三类：①与工作环境相关的“物”：如设备、厂房、设备设施等。②以加工为对象的“物”：如原材料、半成品等。③以销售为对象的“物”：如成品等。——与①相关的“物”的费用固定费中的“设备费”；与②③相关的“物”的费用属于业务资金利息。（2）租赁费与租借费：3.利息利息是由于资金使用所产生的成本（资金成本）。经营活动资金=业务资金+运转资金+固定资金4、其他经费：其他经费是以经营体制的活动为目的费用。也就是将人、资金和设备链接起来而发生的费用。三、对固定费和变动费管理的基本原则（1）变动费按照“率”来管理。（2）固定费按照“额”来管理。变动费固定费划分例题.doc梦舒雅费用划分.doc四、经营体制力与固定费的本质（一）从固定费的定义追求经营的本质小学生的水准：固定费是指不与销售额成正比例的发生，或是没被计划成正比例发生的费用。中学生的水准：固定费是维持经营体制的费用，固定费的总额体现出现有的经营体制的大小。大学生的水准：固定费是经营体制在一定期间内