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管理会计ManagerialAccounting管理系赵嘉祥定价决策存货决策生产决策决策分析概述第五章短期投资决策目录第五章短期经营决策了解有关决策的基本理论。教学要求掌握生产决策与定价决策的基本概念和基本方法，并能在解决实务问题时灵活运用。第一节概述一、决策的意义决策是指企业管理者为了实现预期的经营目标，在两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。管理会计中的决策分析，是针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理者作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。划分标准决策规划时期的长短决策的重要性程度决策对象的经济内容决策的确定性程度决策类型短期决策长期决策战略决策战术决策销售决策生产决策投资决策确定型决策风险型决策不确定型决策二、决策的分类第一节概述第一节概述321三、决策分析的一般程序4四、短期经营决策的内容ACB产品生产决策产品存货决策产品定价决策第一节概述五、短期决策中的相关概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期决策中必须予以充分考虑的成本。无关成本是指凡不受决策结果的影响，与决策无关或关系不大，已经发生或注定要发生的成本。第一节概述又称为狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本上的差额是指在若干个备选方案中，由选择的最优方案所负担的、所放弃的次优方案的潜在收益，又叫机会损失是指那些能够明确归属与某一特定方案的固定成本或混合成本。是指期发生与否及发生金额多少都会受到管理当局决策影响的那部分成本。是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。1、增量成本2、机会成本3、专属成本4、加工成本5、可避免成本相关成本第一节概述是由过去的决策引起的，已经支付过款项但应由现在所负担的成本，也是现时决策不能改变的成本。是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的共同成本或混合成本。无关成本沉没成本共同成本第一节概述其他是指每增加或减少1个单位的产量所引起的成本的变动就是需要用现金支付的成本。是指某一方案的预期成本与另一方案的预期成本的差额。是指现在从市场上购买某一项目前所持有的资产所需要支付的成本。第一节概述计算公式单位资源贡献边际=单位贡献边际÷单位产品资源消耗定额判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用单位产品消耗定额已知；不仅注重效益，而且注重成本的高低。一、生产决策的方法（一）单位资源贡献边际法第二节生产决策计算公式贡献边际总额=销售收入总额–变动成本总额判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用成本水平一定，注重效益。（二）贡献边际总额分析法第二节生产决策（三）差别损益分析法项目A方案B方案差异额（△）相关收入R（A）R（B）△R相关成本C（A）C（B）△C差别损益△P差别损益分析表判断标准适用情况△P大于零，选A方案，△P小于零，选B方案。只有两个方案进行比较，收入和成本各不相同。第二节生产决策判断标准适用情况（四）相关损益分析法项目A方案B方案……N方案相关收入R（A）R（B）……..R（N）相关成本C（A）C（B）…….C（N）相关损益P（A）P（B）……P（N）相关损益分析表相关损益最大的方案最优有多个方案进行比较第二节生产决策判断标准适用情况（五）相关成本分析法：项目A方案B方案……N方案增量成本C（A1）C（B1）…….C（N1）机会成本C（A2）C（B2）……C（N2）专属成本C（A3）C（B3）…….C（N3）…….………….………..相关成本合计∑C（A）∑C（B）∑C（N）相关成本分析表相关成本合计最小的方案最优有多个方案进行比较，而且其他因素不变，更关注成本第二节生产决策（六）成本无差别点法成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差÷两方案单位变动成本之差X=（a1–a2）÷（b2–b1）C2C1判断标准若业务量大于成本无差别点时，选固定成本高的方案—C1；若业务量小于成本无差别点时，选固定成本低的方案–C2。第二节生产决策二、新产品开发决策新产品开发的品种决策指利用企业现有的剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）判断标准2、追加专属成本的品种决策差别损益分析法1、不追加专属成本条件下的品种决策单位资源贡献边际法贡献边际总额法分析第二节生产决策【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品预计单价200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗为10千克/件；B产品预计单价100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗为6千克/台。要求：①用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；②开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元，用差量分析法决策。单位资源边际贡献法A产品单位边际贡献=200–160=40（元/件）B产品单位边际贡献=100–70=30（元/台）开发A产品单位资源边际贡献=40/10=4（元/千克）开发B产品单位资源边际贡献=30/6=5（元/千克）∴开发B产品边际贡献总额法开发A产品业务量=60000/10=6000（件）开发B产品业务量=60000/6=10000（台）开发A产品边际贡献总额=（200–160）×6000=240000（元）开发B产品边际贡献总额=（100–70）×10000=300000（元）∴开发B产品①、②、编制差别损益分析表项目开发A产品开发B产品差量相关收入200×6000=1200000100×10000=1000000+200000相关成本968000770000+198000其中:变动成本160×6000=96000070×10000=700000专属成本800070000差别损益+2000∴开发A产品【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品预计单价200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗为10千克/件；B产品预计单价100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗为6千克/台。要求：①用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；②开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元，用差量分析法决策。1、是否继续生产亏损产品的决策（1）生产经营能力无法转移（2）生产经营能力可以转移2、是否增产亏损产品的决策（1）企业已具备增产能力，且无法转移（2）企业已具备增产能力，但可以转移（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力三、亏损产品是否停产的决策第二节生产决策（1）生产能力无法转移条件下的决策：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：A该亏损产品的p﹥bB该亏损产品的cm﹥0D该亏损产品的cmR﹥0因为：贡献边际0,就可以弥补部分固定成本,就可以减少亏损。比不生产要划算。C该亏损产品的cmx﹥01、是否继续生产亏损产品的决策第二节生产决策解题思路2000年甲产品的销售收入=成本+利润=110000+（-10000）=100000（元）2000年甲产品的变动成本=80×1000=80000（元）2000年甲产品的边际贡献=100000–80000=20000（元）﹥0∴不停产，如果停止生产甲产品,将导致该企业多损失20000元利润。【例5-2】某企业2000年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其全部成本为110000元。假定停产后该产品的生产能力无法转移，作出2000年是否继续生产甲产品的决策。（2）、剩余生产经营能力可以转移剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。生产亏损产品创造的贡献边际大于生产经营能力转移有关的机会成本不应当停产小于应当停产等于都可以1、是否继续生产亏损产品的决策第二节生产决策解（1）该方案的机会成本为25000元。（2）甲产品的贡献边际=100000-80000=20000元∵25000元20000元∴2006年应当停止生产甲产品。否则企业将多损失5000元利润。【例5-3】已知：某企业组织多品种经营。2005年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定2006年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000元贡献边际。要求：（1）指出继续生产甲产品方案的机会成本；（2）直接作出1999年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。（1）、企业已具备增产能力，且无法转移如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与剩余生产经营能力转移有关的成本，本应当停止该产品的生产。在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与不增产而且应当停产方案“的相关损益的大小进行决策。2、是否增产亏损产品的决策第二节生产决策【例5-4】：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定1999年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策；项目增产甲产品继续按原有规模生产甲产品相关收入变动成本100000×（1+30%）=13000080000×（1+30%）=10400010000080000贡献边际2600020000结论：应当增产甲产品（2）企业已具备增产能力，但可以转移2、是否增产亏损产品的决策增产亏损产品创造的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本应当增产小于不应当增产运用相关损益分析法第二节生产决策【例5-5】：某企业2005年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定2006年企业已具备增产30%甲产品的能力，可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000元。其他条件均不变。要求：作出2006年是否增产甲产品的决策。项目增产甲产品不增产甲产品相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本130000114000104000100000000相关损益160000（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力2、是否增产亏损产品的决策判断标准如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。第二节生产决策【例5-6】某企业2005年甲产品发生亏损6000元，其完全成本为16000元，变动成本率为80%，如果不生产甲产品，可以将设备对外出租，预计租金收入为2200元。假定2006年企业已具备增产50%甲产品的能力，但需要追加专属投入500元，其他条件均不变。要求：（1）、企业2005年是否应生产该亏损产品（2）、作出2006年是否增产甲产品的决策。项目2005年生产甲产品2006年继续生产并增产甲产品相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本专属成本16000-6000=100001020010000×80%=8000220010000×（1+50%）=15000147008000×（1+50%=120002200500相关损益-200300结论停产甲产品，将设备对外出租继续生产并增产甲产品如何决策？商场工厂四、半产品是否进一步加工的决策加工后增加的收入﹥加工过程