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《管理会计》课件第6章经营决策要点提示生产经营决策的内容一节、产品功能成本决策二节、品种决策三节、产品组合优化决策四节、生产组织决策五节、定价决策研发生产销售研发部质量部财务部生产部1、产品功能成本决策，改进产品设计结构，可大大降低产品成本。2、品种决策旨在解决生产什么产品的问题.生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品是否需要进一步加工？3、产品组合优化决策,各种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构。4、生产组织决策，最优生产批量决策生产工艺决策，赶工决策等。5、定价决策,销售决策一节、产品功能成本决策在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本.据国内外有关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的70%～80%.可见，大力推广功能成本决策，不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标成本，从而降低产品成本.产品功能成本决策基本思想：是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比，寻找降低产品途径的管理活动.其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益.产品功能与成本之间的关系，可价值(V)＝功能(F)÷成本(C)从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大.什么是价值1、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值.2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值.3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值.4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值.5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值.企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功能成本决策方法确定目标成本.功能成本决策大致分以下几个步骤.由于企业的产品(或零件、部件)很多，实际工作中不可能都进行功能成本分析，应有所选择.选择的一般原则是：选择分析对象1、从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额.2、从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构、减少零部件的种类或数量.3、从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量.4、从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工.5、从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位.6、从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力.7、从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序.8、从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本.9、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优化结构.10、从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析的效率.分析对象确定后，应深入进行市场调查，收集各种资料作为分析研究的依据.所需资料大致1、产品的需求状况.如用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水平等.2、产品的竞争状况.如竞争对手的数量、分布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等.围绕分析对象收集各种资料3、产品设计、工艺加工状况.结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本厂存在的不足等.4、经济分析资料.如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等.5、国内外同类型产品的其他有关资料.对于收集到的各种资料，应进行详细分析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的可靠性.功能评价的基本步骤包括：以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数；将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值；选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象.功能评价功能评价的方法很多，现介绍两种常用的方法——评分法和强制确定法.该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案.为改进某型手表有3个方案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个方面采用5分制评分，评分结果如下表所示.评分法项目走时夜光防水防震外观总分选择方案1方案2方案3355454534453544212220可考虑可考虑不考虑上述几个方案中，方案3的总分最低，初选淘汰.对于方案1和方案2应结合成本资料进行第二轮比较，有关成本资料如下表所示.功能比较表项目预计销售量（件）直接材料、人工等制造费用制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280方案估计成本比较表然后，进行价值分析.如果以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数（280÷296）×100＝94.59方案1和方案2V1＝21÷100＝0.21V2＝22÷94.59＝0.23通过对比可知，方案2不仅成本较低，而且功能成本比值(价值系数)高，因而应该选择方案2.也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法，就是把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得零分.然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数.假设甲产品由A，B，C，D，E，F，G七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表所示.强制确定法零件名称一对一比较结果得分合计功能评价系数ABCDEFGABCDEFG×0010001×1001110×1100010×0011101×0010111×0101011×52343225÷21=0.2382÷21=0.0953÷21=0.1434÷21=0.1913÷21=0.1432÷21=0.0952÷21=0.095合计211.00上表中A，D两个零件的功能评价系数较大，说明其功能较为重要，而B，F，G三个零件的功能评价系数最小，说明其功能较不重要.在功能评价系数确定后，应计算各零件的成本系数和价值系数：各零件的成本系数＝某零件的目前成本÷所有零件目前成本合各零件的价值系数＝某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系数的计算：项目零件名称功能评价系数目前成本成本系数价值系数ABCDEFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.0953005004846100801260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合计1.0012001.000-价值系数表示功能与成本之比，如果价值系数等于1或接近于1(如A，G零件)，则说明零件的功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主要目标；如果价值系数大于1(如C，D，E，F零件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功能得到满足的情况下，已无必要进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值系数小于1(如B零件)，则说明与功能相比成本偏高了，应作为降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力.那么B零件的成本应降低到什么程度，才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已定的情况下，可将产品目标成本按功能评价系数分配给各零件，然后与各零件的目前成本比较，即可确定各零件成本降低的数额.假定甲产品的目标成本为1000元，则各零件预计成本及成本降低额的计算如下表所示.项目零件名称功能评价系数按功能评价系数分配目标成本目前成本成本降低额ABCDEFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.09523895143191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合计1.0010001200200从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低200元，其中A，B，G零件成本与其功能相比偏高，故应作为降低成本的对象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，否则应维持原状.在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的方案.然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见的同时，对新方案的不足予以改进.新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批，批准后即可组织实施.试验与提案二节、品种决策品种决策旨在解决生产什么产品的问题.例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品(或联产品)是否需要进一步加工……在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献额作为判断标准。如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。生产何种新产品P153例3某企业原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可投入生产，但剩余生产能力有限，只能将其中一种投入生产。企业固定成本为1800元，不因新产品投入而增加，各产品资料如下表：甲乙丙丁产销数量（件）300200180240售价10869单位变动成本4535单位贡献毛益34贡献毛益总额540960产品名称项目甲乙丙合计（元）销售收入3000160010805680变动成本120010005402740贡献毛益总额18006005402940固定成本1800利润1140甲乙丁合计（元）销售收入3000160021606760变动成本1200100012003400贡献毛益总额18006009603360固定成本1800利润1560产品名称产品名称项目项目丁产品贡献毛益额大于丙产品420元，故生产丁产品优于丙产品。验证如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。P154例4丙丁贡献毛益540960专属固定成本180650剩余贡献毛益总额360310若例3中丙产品有专属固定成本（如专门设置设备的折旧）180元，丁产品有专属固定成本650元，则有关分析如下表：项目产品名称对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。亏损产品的决策亏损产品真亏吗？怎么理解“亏损”？亏损营业收入-营业成本期间费用利润营业收入-变动成本边际贡献-固定成本利润正P155例5光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品，有关盈亏按全部成本法计算如下表：(元）甲乙丙合计销售收入18002900730012000销售成本2100240049009400营业利润-30050024002600制造成本120080029004900制造费用2004007001300管理费用192340360892财务费用2203804201020销售费用2884805201288项目产品名称项目继续生产甲产品停止生产甲产品差量销售收入12000102001800成本制造成本490037001200制造费用13001100200费用管理费用8928920财务费用102010200销售费用128812880利润26002200400停止生产亏损产品的决策:亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。P156例6承