管理会计实务_05短期经营决策

项目五短期决策的分析、评价要点：短期决策的应用一．短期决策分析的规则1．沉没成本在各种不同活动方案的选择中，永远是无关成本，只有差别收入和差别成本才和选择决策有关。2．已经实现的收入和已经发生的成本，只有在它们有助于预测未来收入和未来成本的范围内才是相关成本。3．只要差别收入大于差别成本，则这个方案就是可以采用的。4．凡能对企业提供最高报酬的方案，就是最优方案。二．短期决策的分析评价一）、不同加工设备的选择例：某厂生产一定规格的轴套，可用三种车床加工，各方面资料如下：一次调整准备费一件轴套加工费普通车床2.50.45六角车床50.2专用车床150.04选用哪种机床加工合算？不同加工设备的选择解：设X1为普通车床与六角车床之间加工批量的成本平衡点X2为六角车床与专用车床之间加工批量的成本平衡点X3为普通车床与专用车床之间加工批量的成本平衡点则：2.5+0.45X1=5+0.2X15.0+0.20X2=15+0.04X22.5+0.45X3=15+0.04X3解得：X1=10件X2=63件X3=30件不同加工设备的选择∴一次加工的批量小于10件，用普通车床加工合算；一次加工的批量大于10件，小于63件，用六角车床加工为宜；一次加工的批量大于63件，用自动化专用车床为宜。1552.5103063二）产品生产安排上的选择1．应生产何种产品的选择例：现该厂设备可生产A、B二种产品ABQ1200018000p86制造部分v32F3200032000销售及行政管理费v11F60006000应生产何种产品的选择AB差额(-A+B)收入9600010800012000变动成本48000540006000固定成本38000380000净利润10000160006000应生产B产品产品生产安排上的选择2．应增产哪一种产品的选择ABCp20122v1171m951f230.5需用机时320.5单位时间的m32.54产品生产安排上的选择3.应否停产某种产品的选择例：某厂原生产A、B、C三种产品，上年度有关节资料如表：ABCQ100012002000p101511v2.5381.511.2F22503000650050015001800应否停产某种产品的选择决定是否停产C？ABC合计R10000180002200050000制造费用475066002250033850销售费用2000270042008900P32508700-47007250应否停产某种产品的选择解：（一）法：差别收入：22000(不停产与停产)差别成本：18400差额：3600（二）法：计算C边际利润22000-18400=3600应否停产某种产品的选择ABC合计R1000018000028000V4000480008800M600013200019200F15550P3650较从前7250-3650=3600(元)减少盈利∴不停产C三)．产品最优组合的选择如何合理动用生产能力，实现A、B产品最优组合？设某厂生产A、B两种产品，有关数据如图表所示：ABr4515v359m106生产单位产品所需机器小时部门Ⅰ41部门Ⅱ13订货量（件）10002500各部门生产能力部门Ⅰ4500小时部门Ⅱ7500小时产品最优组合的选择产品最优组合的选择解：①.图解法，设A、B产品产量分别为X1、X2则：maxP=10X1+6X24X1+X2=45002X1+3X2=7500X1、X2=0X1=1000，X2=2500②.单纯形法，maxP=10X21+6X2+0X23+0X4+0X5+0X64X21+X2+X3=45002X1+3X2+X4=7500X1+X5=1000X2+X6=2500③．矩阵法四）．应否接受特定订货的选择例：某企业本年计划生产甲1000件，单价80元，成本计划如下：总成本单位成本直接材料2400024直接人工1200012变动性制造费用40004固定性制造费用1000010销售费用50005合计5500055应否接受特定订货的选择1月份有一企业要求追加订货200件甲产品，每件出价50元。•要求在下列各不相关方案，做出是否接受订货的选择？1.企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移，追加订货不需追加专属成本2.企业最大生产能力为1160件，剩余生产能力无法转移，追加订货不需追加专属成本应否接受特定订货的选择3.企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移，追加订货需追加专属成本1800元4.企业最大生产能力为1180件，追加订货需追加专属成本1100元；剩余生产能力可以转移，对外出租获租金收入200元。应否接受特定订货的选择1.24+12+450,可以接受订货2.接受与不接受差别收入200*50=10000差别成本40*160=640080*40=3200(机会成本)差别收益4000接受3.M=200*(50-40)=2000专属成本1800或单位成本定价(40+1800/200)504.差别收入200*50(-200)=1000(9800)差别成本1100+180*40+20*80=9900不接受应否接受特定订货的选择五)深加工与否的选择例:对一种原料进行加工,可同时生产出A、B、C三种产品，产出比为2：2：1，原料在生产加工过程中的自然损耗率为10%；假定本期投入原料1000吨，当其全部产出，共发生联合成本108000元，成本按收入比重分配；C联产品可深加工为D，C、D的投入产出比为2：1，每深加工1吨C要发生可变成本95元，A、B、C、D的售价分别为200元/吨、150元/吨、100元/吨、450元/吨；深加工与否的选择要求：对下列个独立方案做出C是直接出售或对其全部或部分进行深加工的选择？1.企业已具有深加工全部C产品的能力,并无法转移2.企业只具有深加工80%C产品的能力,并无法转移3.同2,若要加工其余的20%C产品,需追加一台专用设备,相关的年使用成本为6000元.深加工与否的选择总产出量:1000*(1-10%)=900相关产量A900*2/5=360B900*2/5=360C180D90深加工与否的选择1.差别收入90*450-100*180=22500差别成本95*180=17100∴深加工2.差别收入450*72-100*180*80%=18000差别成本95*144=13680∴深加工3.深加工(100%)、深加工（80%）、深加工（0%）六）产品售价（最优）的抉择最优价格不是maxp或minp,而是使Pmax1.当收入、成本函数均为可微函数时，求导数确定。例如：p=60-2x2,v=20+0.5x,F=70解：（px）’=(60-2x2)’=60-4x(70+20x+0.5x2)’=20+x20+x=60-4xx=8p*=60-2x=44Pmax=90产品售价（最优）的抉择2.当收入、成本函数为离散型函数，列表判定在离散型条件下，除了M=0时可找到p*外；在无法找到M=0时，可根据一条件找到最优售价。0min1iiniMM产品售价（最优）的抉择例如：某企业经营的产品有关的价格、销量、销售收入、边际收入、总成本、边际成本、边际利润和利润的资料如表：产品售价（最优）的抉择pQRMRTCMCMP18200360025001100172504250132750581500163004800113000561800153505250932505420001440056007350052210013450585053750502100125006000340005-220001155060501475015-141300106006000-150005-6100096505850-352505-860087005600-54800-9480077505250-750004-1125068004800-952004-13-40058504250-1154004-15-11501440056007350052210013450585053750502100产品售价（最优）的抉择设某厂生产和销售一种产品,价格\销量和收入如下价格销量收入总成本2010200180191120918218122161851713221189161422419415152252001416224207产品售价（最优）的抉择05010015020025005101520销量总额系列1系列2产品售价（最优）的抉择-20246810123456销量单位金额系列1系列2产品售价（最优）的抉择当边际收入边际成本时，利润最大，∴Q=13时，售价p=17为最优价位。七）零部件自制与外购的选择（自学）八）开发新产品的决策1.某种新产品应否投产的选择例：某厂为投产一新产品，需购置设备。购价1400元，可用6年，无残值。p=0.3元/件其他资料见表新产品应否投产的选择年固定成本每单位产品变动成本设备折旧233设备保险费与税金34设备维修费330.005材料0.095人力动力及其他0.110合计3000.210新产品应否投产的选择解：设产品投产后，总成本为C销售收入为R销售产品x件（一）令R=C则x=3.333（千件）正好x为盈亏临界点。（二）)(333321.03.0300件vrFQb（三）或：利用单位售价、成本来评价图示1图示2新产品应否投产的选择R=0.3*xC300600900(千件)年产量123456新产品应否投产的选择0.20.40.60.8123456新产品应否投产的选择2.投产何种新产品的选择例：某厂原只生产甲产品，现拟生产新产品乙或丙；有关资料见表若投产乙产品，老产品甲必须减产1/2；投产丙产品，甲必须减产3/4。投产何种新产品的选择甲产品乙产品丙产品销售量（件）200002000020000单位售价1087单位变动成本553固定成本60000投产何种新产品的选择乙产品丙产品R160000140000V10000060000M6000080000甲产品减产损失50000*75000*P100005000*20000×（10-5）×1/2=50000*20000×（10-5）×3/4=75000∴投产乙产品。九.零部件自制还是外购决策某企业每期生产需要用A零件30,000件,自制的有关资料如下:项目单位成本总成本(30,000件)直接材料6180,000直接人工5150,000变动制造费用7210,000固定制造费用7210,000合计25750,0001）若企业生产能力没有充分利用。现有一客户愿意以20元/件的价格提供A零件，决策A零件是自制还是外购？2）假定：生产A零件的生产能力可以生产B产品或出租。现在，生产A的能力可用来生产B产品20,000件，每件获利5元。零部件自制还是外购决策1）看起来是外购合算。但是，自制时的固定成本是沉没成本，不予考虑。自制成本18元/件，显然，自制为宜。2）a）自制A零件的机会成本是生产B产品的利润100,000元,自制A零件的成本应该是(30,000*18+100,000)640,000元;b）外购的成本600,000元。结论：外购为宜。