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第五章短期经营决策•短期经营决策的基本理论•短期经营决策的分析方法•案例分析短期经营决策1.公司每月60000元的制造费用平均分配到每种产品,亏损的C产品被停产.2.由于制造费用是固定的,现在这些费用要在A和B的两种产品之间分配,B产品分配的30000元边际贡献超过20000元,所以B产品停产.3.60000元制造费用由A产品承担,不足以弥补其边际贡献,该部门撤销产品ABC单价(p)10155单变(b)553月销量(x)1000020002500边际贡献(TCM)50000200005000第一节短期经营决策的基本理论一、概念：二、分类：时期长短LongtermdecisionShorttermdecision决策范围MicroeconomicdecisionMacroeconomicdecision掌握信息的范围CertaintyeconomicdecisionUncertaintyeconomicdecision决策性质Accept-or-rejectdecisionMutuallyexclusivechoicedecision决策基本职能PlanningdecisionControllingdecisionOptimalcombinationdecision为了实现一定的预期目标,根据现实的主客观条件和所占有的数据资料,提出两个或两个以上的备选方案,借助于科学的理论与方法,进行必要的计算分析和判断,从中选出一个最优方案的过程.三、决策分析的一般程序纠正偏差①确定决策目标③提出备选方案④通过定量分析对备选方案作出初步评价⑤考虑非计量因素确定最优方案②收集有关信息⑥评估决策执行方案补充新方案修订目标（信息反馈）四、经营决策中需要考虑的成本概念1.差量成本2.边际成本3.沉没成本4.重置成本5.付现成本6.机会成本7.专属成本和联合成本8.可选择成本和约束性成本9.相关成本与无关成本选取某个方案而放弃其它方案的“潜在收益”。生产能力利用程度的不同而形成的成本差异。企业生产能量范围内每增加或减少一个单位产量引起的成本变动过去决策引起的已支付过款项而发生的成本。未来决策引起的需要在将来动用现金支付的成本。管理者的决策决定是否发生的成本。目前从市场上购的同一资产而需要付出的成本。成本分析题1•企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已提折旧35000元。如果生产A产品，还需对甲设备进行技术改造，为此需追加支出10000元。如果市场上有乙设备销售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。是否改造？成本分析题2•某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值500元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；生产单位产品的边际成本为7元。如何作出定价决策？第二节经营决策的基本方法•边际贡献分析法•差量分析法•成本无差别点分析法生产产品决策零部件自制外购半成品进一步加工与否开发新产品追加订货与否亏损产品停产与否一、边际贡献法1、概念：在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。注意问题•在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；•在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献总额，然后通过比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进行择优决策;•在企业的某项资源受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源剩余边际贡献额，来正确进行择优决策；•在决策中不能只根据单位边际贡献额的大小来择优方案。适用范围：边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优依据。例题•某企业现有设备生产的能力是40000机器工时，现有生产能力的利用程度是80％。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙、丙。有关资料如下：•由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。•在甲、乙、丙产品市场销售部限制的情况下，采用边际贡献分析方法进行方案选择。产品项目甲乙丙单位产品定额工时（小时）单位销售价格（元）单位变动成本（元）230203402645030二、差量分析法1.概念：•差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；•差量收入，两个备选方案预期收入之间的数量差异；•差量成本，两个备选方案预期成本之间的数量差异；•差量损益，差量收入与差量成本之间的数量差异。•当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；•当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失；2、适用范围：差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，择出最优方案。项目AB差异额相关收入相关成本差别损益例题某企业生产半成品A,若经过深加工为B产品，年产量500台。半成品A的售价为4000元/台，单位变动成本2400元/台,B产品售价为5000元，每件变动加工成本为800元/台。要求：做出半成品A直接出售还是深加工成B产品出售的决策。三、成本无差别点分析法•设：X—成本无差别点业务量；–A1、A2—方案1、方案2的固定成本总额；–B1、B2—方案1、方案2的单位变动成本;–Y1、Y2—方案1、方案2的总成本。•Y1＝A1+B1*X•Y2＝A2+B2*X•根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：•y1=y2a1+b1*x=a2+b2*xx=(a1-a2)/(b2-b1)适用范围:成本型方案选择例题•假设岳阳公司所需的甲零件的外购单价和自制单位成本如表所示。•请分析岳阳公司甲零件的全年需要量在何种情况下外购或自制？外购方案自制方案800件以内购进单价10直接材料4直接人工2800件以上购进单价9变动制造费用2专属固定成本1000第三节短期经营决策分析的内容1.生产决策2.定价决策3.存货决策生产决策1.新产品投产的决策2.亏损产品是否停产或增产的决策3.产品是否转产的决策分析4.零部件是自制还是外购的决策5.半成品是直接出售还是进一步加工的决策6.是否接受特殊价格追加订货的决策7.生产工艺技术方案的决策8.约束条件下生产不同产品的最优组合决策新产品投产决策1.如果有关方案不是及追加专属成本，可以用单位资源边际贡献法或边际贡献总额法。2.如果涉及追加专属成本，应当考虑相关损益分析法进行决策。亏损产品是否停产的决策11.当亏损产品停产，闲置生产能力无法转移。当亏损产品的单位边际贡献大于零就不应当停产；2.如果亏损产品停产，闲置生产能力可以转移。当亏损产品创造的边际贡献小于生产能力转移的机会成本，停产。亏损产品是否增产的决策21.当企业具备增产亏损产品的能力，且增产能力无法转移时，应当增产该亏损产品。2.当企业具备增产亏损产品的能力，但增产能力可以转移，需比较增产该亏损产品创造的边际贡献与增产能力转移的有关机会成本，前者大于后者，就应当增产该亏损产品。3.当企业尚不具备增产亏损产品的能力，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入专属成本，如果能提供正向边际贡献，运用损益分析法判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益决策。零部件自制还是外购1.零部件年需要量确定时的自制或外购决策—采用相关成本分析法2.零部件需要量不确定时的自制或外购决策—采用成本无差别点法半成品是直接出售还是进一步加工的决策•一般采用相关损益分析法•深加工前的半成品，无论是变动成本还是固定成本，都属于沉没成本•相关成本包括与深加工有关的成本，相关收入包括产品直接出售和加工后出售的有关收入是否接受特殊价格追加订货的决策1.只利用剩余生产能力，不影响正常销售且剩余能力无法转移特殊订单的边际贡献大于零2.利用剩余生产能力且剩余能力无法转移，但会减少部分正常销售追加订货的边际贡献额足以补偿这部分机会成本且有剩余，则接受订货。3利用剩余生产能力且剩余能力无法转移，需追加专属成本，该特殊价格追加订货的边际贡献大于专属成本4当企业有关的剩余生产能力可以转移特殊价格追加订货的边际贡献大于机会成本时，接受订货相关收入追加订货销售收入相关成本(增量成本)变动成本专属成本机会成本决策注意的问题•备选方案的确定一定是与决策有关的方案•围绕备选方案判断相关收入与相关成本；•选择基本决策方法：–成本无差别点法（适用于成本型方案；业务需求量不确定型方案）–差量分析法（适用于两个方案的比较）–边际贡献法（适用收入－成本型方案）定价决策目标：1.以获取最大利润为定价目标2.以提高市场占有率为定价目标3.以适应或避免竞争为定价目标定价策略新产品定价策略撇油定价策略滲透定价策略折扣与分期付款策略现金折扣、数量折扣、交易折扣、季节性折扣单一价格策略与变动价格策略心理价格策略综合定价策略产品附件、运送服务费用一并考虑声望定价策略运用于高档产品配套定价策略产品组合销售定价决策的方法•以市场为导向的理论定价法边际收入＝边际成本，Max利润•以成本为导向的定价方法以完全成本为定价基础以变动成本法为定价基础•其他定价法：非标准产品定价法、保本定价法、保利定价法背景：斯文西尔制造公司当前正自制打印机的某种电子元件。一年后公司将转产另一种打印机，这种电子元件不再使用。今年公司仍需生产10000个这种部件，以满足旧打印机的需要。目前公司已经与一潜在的供应商联系。该供应商愿意以$4.75的价格提供此规格的打印机元件。资料：该规格的电子元件完全制造成本$8.2，具体如表所示。公司大部分设备是租用的，不过，有一台专用机器是专门定做的，最近公司已经购买了足够生产5000个电子元件的材料，这些材料别无他用。变动性制造费用按照$0.4/直接人工工时分配给电子元件。工厂总固定性制造费用为$100万元，以每种产品生产设施的占地面积为基础进行分配。生产该电子元件的设施占地6000平方米，工厂总面积为20万平方米。因此，该元件分配的固定性制造费用为30000美元。如果外购，则要另外雇佣兼职验收员，每年成本$8500.采购部门有足够的剩余作业能力处理外购电子元件业务，不需要再发生其他成本。项目总成本单位成本设备租金设备折旧费直接材料直接人工变动性制造费用总固定费用合计$1200020001000020000800030000$82000$1.20.2120.83$8.2机会成本（Opportunitycost）E.g:远东公司以100万元建造了一所砖木结构的四层楼房，原准备做招待所用，预计每年营业收入60万元，每年营业成本35万元。假定现在市财政局准备租用该房屋作为培训中心，若远东公司同意，每年可获得租金收入40万元，但同时需要给中介公司、税务部门和相关工作人员支付10万元的费用支出。评价是否出租？成本的可避免性EscapabilityofCost•可避免成本（可选择性成本）Escapecostoravoidablecost通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本。•不可避免成本（约束性成本）Unescapablecostorunavoidablecost通过管理当局的决策行动不能改变其数额的成本。专属成本和联合成本•专属成本（Specificcost）：明确可归属于某种、某批或某个部门的固定成本。•联合成本（Commoncost）:需有几种、几批或几个相关部门共同分担的固定成本。相关成本和无关成本•相关成本(Relevanceofcost)：差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本•无关成本(Irrelevantcost)：沉没成本、联合成本、约束性成本