第一章 概论 管理会计

管理会计学江苏大学财经学院第一章总论本章导读企业会计有两大分支：一是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。本章作为管理会计学的总论，主要介绍有关管理会计的基本内容、管理会计的形成与发展、职能与作用及其信息质量特征等内容。最后还将介绍管理会计师应具备的知识体系和职业道德。学习要求掌握管理会计的定义及其基本内容了解管理会计的形成与发展掌握管理会计的职能作用掌握管理会计与财务会计的关系了解管理会计的信息质量特征第一节管理会计的基本内容在学习管理会计之前，我们有必要对管理会计的基本内容有个大概的了解，即对究竟什么是管理会计，管理会计的特点与内容是什么等等这些基本问题要有个大概了解。一、管理会计的定义1.西方对管理会计的定义狭义的观点认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。其核心内容为：1.管理会计以企业为主体展开其管理活动；2.管理会计是为企业管理当局的管理目标服务；3.管理会计是一个信息系统。英国成本与管理会计师协会管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作,使管理当局得以:(1)制定方针政策;(2)对企业各项活动进行计划与控制;(3)保护财产安全;(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况;(5)向职工反映财务状况;(6)对各个行动的备选方案作出决策。将管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分。一、管理会计的定义广义管理会计的核心内容是：1.管理会计以企业为主体展开其管理活动；2.管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制定机构从税务当局等非管理集团服务；3.管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所需的货币信息和非货币信息；4.从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。一、管理会计的定义2.本书的观点综合各派学者的观点，我们认为：管理会计是从传统会计分离出来的—门新兴的、综合性的交叉学科，它将会计与管理直接融合。通过对企业经营活动及其发布信息进行规划、控制、评价和考核、帮助企业管理当局对资源的合理配置作出最优决策，以提高经济效益、提高企业核心竞争力为最终目的的会计信息处理系统。二、管理会计的特点1.主要是为企业内部管理服务2.面向未来，管理会计为了有效的服务于企业内部管理，必须面向未来三、管理会计的基本假设会计实体假设持续运作假设会计分期假设货币时间价值假设成本性态可分假设目标利润最大化假设四、管理会计的基本内容管理会计的内容是指与其职能相适应的工作内容，包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等方面。其中，前两项内容合称为预测决策会计；全面预算和成本控制合称为规划控制会计。预测决策会计、规划控制会计和责任会计三者既相对独立，又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容第二节管理会计的形成与发展管理会计起源于19世纪末20世纪初，20世纪上半叶已成雏形，第二次世界大战以后在西方发达国家正式形成科学并得以发展，20世纪70年代在世界范围内得到迅速发展。管理会计从传统的会计系统中分离出来后，成为与财务会计并列的一个会计分支。管理会计的发展大体经历了两个时期：一是管理会计的雏形期；二是管理会计的迅速发展期。一、管理会计的雏形期在以泰罗为代表的“科学管理”的指导下，企业管理逐步应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差异工作制，制定在一定客观条件下认为可实现的，同时又是最有效率的标准，以实现生产各个方面的高度标准化。在推行泰罗制的同时，原有的会计体系也发生了相应的变化，产生了标准成本、预算成本、差异分析等技术方法，这些逐渐形成了管理会计的雏形。二、管理会计的迅速发展期进入20世纪80年代以后，从宏观上说，世界经济的基本特征是国际化、金融化和知识化；从微观上说，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化，世界范围内高新技术蓬勃发展，并被广泛应用于经济领域，企业竞争日益激烈，管理会计进入一个大变革、大发展的历史时期，从一般性的企业预测、决策、规划及控制问题转移到管理会计的企业化和行为化问题，从而形成了许多新的领域。二、管理会计的迅速发展期适应社会经济和科学技术的重大变革而产生的新领域基于学科的交叉渗透而产生的新领域基于世界经济一体化和国际性竞争日趋激烈而形成的新领域第三节管理会计的职能与作用职能，是指事物的内在功能。管理会计的职能是指管理会计固有的功能。一、管理会计的职能本书采用多数学者的观点，即认为管理会计的职能有以下五个方面:预测决策规划控制考核评价二、管理会计的作用为决策提供客观可靠的信息为决策目标的实现制定计划，编制预算为企业经营活动提供指导，实施控制成本确定和成本计算第四节管理会计与财务会计的关系马克思主义哲学认为，世界是相互联系的，事物之间是有关系的。这里的关系有两层含义：其一是二者之间的联系；其二是二者之间的区别。管理会计与财务会计同样如此，二者之间也是有关系的。一、管理会计与财务会计的区别工作对象不同目的不同依据不同作用时效不同程序不同核算方法和要求不同信息特征不同二者编制时间不同会计规范程度不同影响不同二、管理会计与财务会计的联系基础相同两者服务的对象相互交织环境相同，总体目标一致第五节管理会计的信息质量特征我们在学习财务会计学时曾经提到过会计信息质量特征，同样，在管理会计中，也有管理会计的信息质量特征。一、管理会计的信息质量特征定义管理会计信息质量特征是对企业内部所提供的管理会计信息质量的基本要求，是管理会计信息应具备的基本特征。这些特征主要包括：准确性相关性可理解性及时性二、管理会计的信息质量特征具体内容准确性(Accuracy):准确性是指所提供的信息在一定的范围内是正确的，不正确的信息对管理是无用的，甚至会导致决策的失误从而影响企业的经营业绩。相关性(Relevance):管理会计服务于企业的管理决策、内部规划和控制，其信息不受对外报告规范的约束，大量地使用预测、估计未来事项等信息，可能达不到财务会计信息的客观性和可验证的要求。二、管理会计的信息质量特征具体内容可理解性(Understand-ability):可理解性也称为易懂性，如果提供的信息不为使用者所理解，那么其作用就会降低，甚至不为决策者所用。及时性(Timeliness):及时性是指管理会计适时、快速地为信息使用者提供决策所需要的相关信息。第六节管理会计师管理会计的发展和管理会计在管理中的作用，也促进了管理会计职业化的发展。在一些发达国家，如美国，管理会计师也同注册会计师一样，发展成为专业化的职业队伍。一、美国管理会计师的职业发展由于管理会计在管理中的重要作用，管理会计人员的专业地位得到了会计职业界的重视。1972年美国全国会计师联合会(NationalAssociationofAccountants，NAA，以后改名为管理会计师协会，InstituteofManagementAccountants，IMA)设立了“管理会计证书项目，并建立了执业管理会计师(ICMA)协会负责实施。同年由管理会计师协会主持，举行了美国第一次执业管理会计师(CertifiedManagementAccountants，CMA)的资格考试。二、管理会计的业务水准和职业道德规范管理会计委员会1997年4月30日发表了“管理会计公告——目标”1C“管理会计和财务管理道德规范标准”，从四个方面对管理会计师的品质提出要求：胜任(Competence)严守秘密(Confidentiality)诚信(Integrity)客观(Objectivity)。二、管理会计的业务水准和职业道德规范胜任:是从知识能力方面对管理会计师的品质要求，要求管理会计师具备一定的知识、技术和技能水平，熟悉、了解有关的法律和制度，能够根据相关的信息和可靠的数据进行分析、提供报告，胜任管理会计工作，履行相关职责。严守秘密:要求管理会计师除非出于法律责任的要求，否则应当严守在执行业务过程中所获取的机密。还应避免在执行业务、履行责任的过程中泄露秘密，防止利用掌握的机密为自己或他人谋取任何利益。二、管理会计的业务水准和职业道德规范诚信:是指管理会计师要正直、诚实、维护信誉，在执行业务的过程中应维护相关各方面的利益，杜绝任何阻碍和破坏合理公正地执行业务、履行职责的行为和活动，拒绝收受礼品和贿赂，防止参与或支持有损信誉的活动。客观:要求管理会计师应如实客观地反映情况，对可能影响信息使用者决策的有关信息都应予以充分揭示。三、其他国家或组织管理会计职业化的发展除美国以外，其他发达国家的管理会计也向职业化和专业化发展。1980年4月，美国、澳大利亚和欧洲的10个国家的会计人员联合会在法国巴黎举行了一次国际性会议，第一次探讨如何推广和应用管理会计，表明管理会计的发展和应用得到了世界的关注和认可。目前，英国、加拿大、澳大利亚和日本等国都有类似美国管理会计的资格考试和职业组织。谢谢！